8.2.2成本分析的一般方法（课件）《成本会计实务》（江苏大学出版社）

8 成本报表的编制和分析 1 成本报表的分析 成本分析的一般方法 成本分析的具体方法 02 2 — 3 — 二、成本分析的一般方法 第二节 成本报表的分析 进行成本分析，首先应从对全部产品（包括可比产品和不可比产品）成本计划完成情况的总评价开始。 通过总评，一是对企业本期全部产品成本计划的完成情况有个总括的了解；二是通过对影响计划完成情况因素的初步分析，找出成本节约或超支的产品，为进一步分析指明方向。 （一）产品生产成本表的分析 产品生产成本计划完成情况分析 1 3 — 4 — 二、成本分析的具体方法 第二节 成本报表的分析 对全部产品成本计划完成情况的分析，应当对比是全部产品的计划总成本和实际总成本，确定实际成本比计划成本的降低额和降低率。为了使成本指标可比，必须先将成本计划中的计划总成本换算为按实际产量、实际品种构成、计划单位成本计算的总成本，然后再与实际总成本对比，确定成本计划的完成程度。计算公式为： （一）产品生产成本表的分析 产品生产成本计划完成情况分析 1 【例8-2】详解见教材P218 4 — 5 — 二、成本分析的具体方法 第二节 成本报表的分析 影响可比产品降低计划完成情况的因素有三个：产品产量、产品品种构成和产品单位成本。 （一）产品生产成本表的分析 可比产品成本计划完成情况分析 2 【例8-4】详解见教材P220 产品单位成本 成本计划降低额是本年计划成本比上年实际平均成本的降低数，而成本实际降低额则是本年实际成本比上年实际平均成本的降低数。 产品品种构成 产量变动往往会引起产品品种构成变动。由于各种产品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的产品在全部可比产品产量中所占比重比计划提高时，则全部可比产品成本降低额和降低率指标的计划完成程度便会相应增大；反之会缩小。 产品产量 成本降低计划是根据各种产品计划产量制定的，而实际成本降低额和降低率是根据实际产量计算的。因此，产品产量的增减，必然会影响可比产品成本降低计划的完成情况。 01 02 03 5 — 6 — 二、成本分析的具体方法 第二节 成本报表的分析 分析主要产品单位成本计划完成情况的方法一般是，先检查本期各种产品实际单位成本比计划、比上年实际平均单位成本的升降情况；然后进一步分析各主要成本项目变动情况，查明成本升降的具体原因。 为了在更大范围内找差距、挖掘潜力，企业还应广泛收集国内外同行业同类产品的成本资料，进行横向对比分析。 （二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本计划完成情况分析 1 【例8-5】详解见教材P222-223 6 — 7 — 二、成本分析的具体方法 第二节 成本报表的分析 （二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析 2 【例8-6】详解见教材P223-224 从公式中可以看出，影响直接材料成本项目实际成本脱离计划成本的因素主要是单位产品消耗的材料数量和材料单价。分析过程中应首先确定分析对象，即实际单位产品成本材料费用与计划单位产品成本材料费用之间的差异，然后进行因素分析，其中， 单位产品消耗材料数量变动的影响＝（实际单位产品耗用量－计划单位产品耗用量）× 材料计划单价 材料单价变动的影响＝（材料实际单价－材料计划单价）×单位产品材料实际耗用量 1）直接材料成本项目分析 单位产品成本材料费用的计算公式为： 单位产品成本材料费用＝单位产品消耗的材料数量×材料单价 7 — 8 — 二、成本分析的具体方法 第二节 成本报表的分析 （二）主要产品单位成本表的分析 主要产品单位成本的成本项目分析 2 【例8-7】详解见教材P225 2）直接人工成本项目分析 单位产品直接人工成本的计算公式为： 单位产品直接人工成本＝单位产品工时消耗量×工资分配率 分析直接人工成本项目时，首先应确定分析对象为实际单位产品直接人工成本减去计划单位产品直接人工成本，然后分析两个因素变动的影响，其中， 单位产品工时消耗量变动的影响＝（实际单位产品