3.3.2联产品、副产品的成本计算（课件）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

项目三 产品成本计算的辅助方法 任务1 产品成本核算辅助方法—分类法 任务2 联产品、副产品的成本计算 任务3 产品成本核算辅助方法—定额法 任务2 联产品、副产品的成本计算 一、联产品的成本计算 (一)联产品的含义 联产品是指使用同一种原材料，经过一道或一系列工序的加工，同 时生产出的几种地位相同但用途不同的主要产品。有的工业企业，特 别是化工企业，在生产过程中对同一原材料进行加工，可以生产出几 种主要产品。例如，炼油厂以原油为原料，经过一定的生产工艺过 程，可产出汽油等产品。联产品与同类产品不同，同类产品是指在产 品品种、规格繁多的企业或车间，按一定的标准归类的产品，其目的 是便于采用分类法简化产品成本计算工作。联产品的生产是联合生 产 ，其特点是同一资源在同一生产过程中投入，但分离出两种或两种 以上的主要产品，其中个别产品的产出，必然伴随联产品同时产出。 下一页 返回 任务2 联产品、副产品的成本计算 联产品的产出，有的要到生产过程终了时才能分离出来，有的也可能在生产过程中的某个步骤先分离出来，而有些产品分离出来后，还需继续加工。联产品分离出来时的生产步骤称为“分离点”。分离点是联产品的联合生产程序的结束，各种产品可以辨认的生产交界点。 (二)联产品联合成本的分离方法 联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。如上所述，在分离点之前联产品中某一产品的生产，必须同时生产别的产品。因此，不可能分别对每种产品归集生产费用并直接计算其产品成本，只能把分离点前联合生产过程发生的费用归集在一起，计算联产品分离前的联合成本。然后，在分离点采用一定的分配方法，在各联产品之间分配联合成本，计算出各联产品的成本。 上一页 下一页 返回 任务2 联产品、副产品的成本计算 至于有些联产品分离后继续加工发生的费用，可按分离后各联产品 品种分别归集，计算出分离后成本。用分离后的加工成本加上由联合 成本分配来的成本，构成该种产品整个生产过程的成本。 因此，联产品的成本计算同一般产品的成本计算有所不同，要分三 个部分进行，即联产品分离点前成本计算、分离点的联合成本分配和 分离后加工成本的计算。分离点前联产品联合成本的计算和分离点后 加工成本的计算，都应根据生产类型和管理要求，选用上一项目介绍 的成本计算方法。分离点联产品之间联合成本则要采用专门的方法进 行分配，常用的分配方法有系数分配法、实物量分配法和销售收入比 例分配法等。 上一页 下一页 返回 任务2 联产品、副产品的成本计算 1.系数分配法 系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各联产品的 系数，把实际产量换算成相对生产量，然后按各联产品的相对生产量 比例来分配联产品的联合成本。系数分配法的关键在于系数的确定要 合理。实践中系数的确定标准有的是用各联产品的技术特征，如重 量、体积、质量性能、技术含量和加工难易程度等;也有的是采用各 种联产品的经济指标，如定额成本、售价等。 2.实物量分配法 实物量分配法是按分离点上各种联产品的重量、体积或其他实物量 比例来分配联合成本。 上一页 下一页 返回 任务2 联产品、副产品的成本计算 采用这种方法计算出的各种产品单位成本一致且是平均单位成本， 因此简便易行。但由于并非所有成本的发生都与实物量直接相关，容 易造成成本计算与实际相脱节的情况。故此法一般适用于成本的发生 与产量关系密切且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配。 3.销售收入比例分配法 销售收入比例分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合 成本。这种分配法强调经济比值，认为既然联合生产过程的联产品是 同时产出的，并不是只产出其中一种，因此，从销售中所获得的收益 及生产过程中所发生的联合成本，理应在各种联产品之间按比例进行 分配。 上一页 下一页 返回 任务2 联产品、副产品的成本计算 也就是说，售价较高的联产品应该负担较高份额的联合成本，售价 较低的联产品应该负担较低份额的联合成本，其结果是各种联产品的 毛利率相同。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在 着缺陷，表现为以下两个方面:一方面，并非所有的成本都与售价有 关，价格较高的产品不一定耗用了较高的成本;另一方面，并非所有 的联产品都有同样的获利能力。这种方法一般适用于分离后不再加 工，而且价格波动不大的联产品的成本计算。 二、副产品的成本计算 (一)副产品的含义 副产品，是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出的一些非主 要产品。例如，洗煤产中产生的煤泥等，都称为副产品。 上一页 下一页 返回 任务2 联产品、副产品