11.3作业成本管理（课件）《成本管理会计》（上海交大出版社）

模块十一 作业成本法 作业成本法 概述 作业成本 计算法 作业成本管理 第一节 第二节 第三节 目 录 页 CONTENTS PAGE 一、作业成本管理的步骤 成本动因分析 （一） 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。每项作业都有投入和产出，作业投入是为了取得产出而由作业消耗的资源，作业产出则是一项作业的结果或产品。然而产出量指标并不一定是作业成本发生的根本原因，必须进一步进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因。如搬运材料的根本原因，可能是车间布局不合理造成的，一旦得知了根本原因，就可以采取相应措施改善作业，如改善车间布局，减少搬运成本。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 作业分析 （二） 增值作业和非增值作业 01 1）增值作业 所谓增值作业（value-added activity），是指那些有必要保留在企业中的作业。 基本特点：它能增加传递给客户的价值，企业如果消除了这类作业，就会影响客户愿意支付的价格。 增值作业的类型：一种是给客户带来价值的作业，如包装和及时送货等；另一种是保证企业正常运转的必不可少的作业，如付给员工工资，虽不能为客户直接带来什么利益，但却是企业所必需的作业。同时，按照作业效率，增值作业也可以分为高效作业和低效作业。增值成本即是那些以完美效率执行增值作业而发生的成本，或者说是高效增值作业产生的成本。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 2）非增值作业 非增值作业（non-value-added activity），是指对增加客户价值没有贡献的作业，客户不会因为企业消除这类作业而降低所愿意支付的金额。 非增值作业是不必要的，其判断标准是企业把该作业消除后仍能为客户提供与以前同样的效果。在企业经营活动开展过程中有许多非增值作业，例如，存货的存储、分类、整理和搬运；产品因质量问题所进行的返修、重复检测；等待工作等。 执行非增值作业发生的成本全部都是非增值成本。对于非增值作业来说，企业应考虑的不是如何使它们更有效率，而是如何消除这些非增值作业。持续改进和流程再造的目的就是寻找非增值作业，将非增值成本降低至最低。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 作业分析与降低成本 02 1）作业消除 作业消除就是消除不增值的作业。即先确定不增值的作业，进而采取有效措施予以消除。 2）作业选择 作业选择就是尽可能列举各项可行的作业并从中选择最佳的作业。不同的策略经常产生不同的作业。 3）作业减低 作业减低就是改善必要作业的效率或者改善在短期内无法消除的不增值的作业。 4）作业分享 作业分享就是利用规模经济效应提高必要作业的效率，即增加成本动因的数量但不增加作业成本，这样可以减低单位作业成本及分摊于产品的成本。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 非增值成本的消除 03 确认和计算增值和非增值成本的关键，是确认每个作业的产出计量。一旦确认了作业产出计量，就可以界定每种作业的增值标准量（SQ）。将增值标准乘以标准单价（SP）就可以得到增值成本。非增值成本可由实际作业产出水平（AQ）与增值水平差额乘以标准单位成本得出。具体计算公式为： 增值成本＝SQ×SP 非增值成本＝（AQ－SQ）×SP 其中，SQ——一项作业的增值产出水平；SP——每单位作业产出计量的标准价格；AQ——实际作业产出耗用量（如果资源是按需取得的）或实际取得的作业能力量（如果资源是使用前预先取得的）。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 作业业绩考核 （三） 实施作业成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作业，提高增值作业的效率，削减非增值作业。当利用成本计算系统识别出流程中的非增值作业及其成本动因后，就为业绩改善指明了方向。 若要评价作业和流程的执行情况，必须建立业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。而非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比，次品率、生产周期等。 第三节 作业成本管理 模块十一 作业成本法 二、作业成本管理的具体运用 企业可运用作业成本管理的基本原理进行内部流程的持续改进、供应商的选择及客户盈利能力的分析等。 运用作业成本管理基本原理选择供应商时，供应商应被定义为成本对象，与采购、质量、可靠性和到货准时性相关的成本全部被追溯到供应商。把供应商成本追溯到产品，而不是传统成本法那样将它们平均分摊到所有的产品，根据得出的结果，管理者能够看到大量的、需要由专业供应商来提供的独特配件对产品成本的影响，并与只需要标准配件的产品成本进行比较。产品设计者如了解复杂程度较高的产品成本，在设计新产品时，