11.2作业成本法的适用范围（课件）《成本管理会计》（上海交大出版社）

模块十一 作业成本法 作业成本法 概述 作业成本 计算法 作业成本管理 第一节 第二节 第三节 目 录 页 CONTENTS PAGE 二、作业成本法的适用范围 作业成本法需要科学、高效的成本计算和生产管理系统。作业成本法采用多元化的制造费用分配标准，由此带来的庞大计算工作量如果没有现代电子计算技术的支持，是很难真正付诸实施的。 作业成本法需要拥有强大的管理会计师队伍。作业成本法在运用时需要一批既掌握会计专业知识，又懂对应管理知识及计算机应用技术的复合型会计人才，而且这是开展作业成本法的必要条件之一。 企业内部作业中心必须相对独立。作业成本法需要企业内部每一个作业中心彼此之间相对独立，并能主动提供所需要的准确数据资料。这就要求企业改变传统的生产方式，即大规模、少品种批量生产方式，以使企业内部各作业中心之间的依赖性尽可能的减弱，便于找出该作业中心的成本动因。 1．运用作业成本法需具备的条件 模块十一 作业成本法 第一节 作业成本法概述 生产自动化程度较高的企业； 制造费用占成本比例较高，且构成较复杂的企业； 生产经营的作业环节较多的企业； 会计电算化程度较高的企业； 产品种类繁多的企业； 各次生产运用数量相差很大，且生产成本较高的企业； 随时间推移，作业变化很大但会计系统相应变化较小的企业。 此外，作业成本法还适用于制造业以外的行业，如银行、商店、高校、医院等。因为这些行业也会发生与业务且非相关的较多的间接费用。通过成本动因的分析，使这些费用与服务相联系，可以更准确地提供这些行业所需的成本信息。 2．作业成本法适用的企业 模块十一 作业成本法 第一节 作业成本法概述 三、作业成本法的基本概念 1 资源 资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。一个企业的资源包括直接人工、直接材料和间接制造费用等。 模块十一 作业成本法 第一节 作业成本法概述 2 作业及其分类 作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。 罗宾·库珀于1990年将作业按作业水平的不同，分为以下四类： 单位水平作业，是指生产单位产品时所从事的作业。 批次水平作业，是指生产每批产品而从事的作业。其成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 产品水平作业，是为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是服务于该项产品的生产与销售。 维持水平作业，是指为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。通常认为，单位水平作业、批次水平作业和产品水平作业以外的所有作业均是维持水平作业。 模块十一 作业成本法 第一节 作业成本法概述 3 作业链和价值链 企业为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序、相互联系的作业集合体就称为作业链（Activity Chain）。 价值链（Value Chain）是分析企业竞争优势的基础，它紧紧地与服务于客户需求的“作业链”相联系。按照ABC的基本原理，产品消耗作业，作业消耗资源，于是就有了如下关系：每完成一定量的作业就消耗一定量的资源，同时又有一定量价值的产品转移到下一作业，照此逐步结转下去，直至最后一个步骤将产品提供给客户。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也体现了全部作业价值的集合。因此，作业链的形成过程，同时也是价值链的形成过程。价值在作业链上各个作业之间的转移形成一条价值链。 通过对作业链和价值链的分析，可以分辨出增值作业和非增值作业。由于非增值作业消耗资源却不增加产品价值，应该尽量消除这些作业。而对于增值性的作业，也应努力提高其作业效率，同时经常进行重新评估以确保这些作业确实增值。 模块十一 作业成本法 第一节 作业成本法概述 4 成本动因 成本动因（Cost Driver），是指任何导致成本消耗发生变化的原因。一项成本可以有多重成本动因，成本动因不一定要求量化。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行衡量，如质量检查次数、用电度数等。作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。 资源动因（Resource Driver），反映资源消耗量与作业间的关系，是把总分类账上的资源成本分配到各项作业的依据。 作业动因（Activity Driver），是将作业成本分配到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的数量，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。 作业动因和资源动因也有混同的情况，当作业和产品一致，这时的资源动因和作业动因就是相同的。同时，资源动因连接着资源和作业，把资源分配到