9.2本量利分析（课件）《成本管理会计》（上海交大出版社）

模块九 成本性态和本量利分析 成本性态分析 本量利分析 盈亏临界点 和利润敏感性 分析 第一节 第二节 第三节 目 录 页 CONTENTS PAGE 一、本量利分析的概念 本量利分析是“成本—业务量—利润分析”的简称，又称CVP分析（Cost Volume Profit Analysis），是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。 本量利分析是现代企业管理的一种重要分析方法，它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析。企业还可以将本量利分析应用于全面预算、成本控制和责任会计中。 在运用本量利分析法时，为了简化因素分析过程，必须对上述复杂关系做一些基本假设，由此来严格限定本量利分析的范围，具体包括：成本性态分析已经完成；相关范围和线性假设成立；产品产销结构稳定，企业每期生产的产品均在当期销售出去；利润是指营业利润（毛利）或息税前利润。 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 二、本量利分析的基本模型 本量利分析的目标是利润，计算利润的基本公式即本量利分析的基本模型，该公式反映了价格、成本、业务量和利润各因素之间的相互关系。 利润＝销售收入－总成本 ＝销售收入－（固定成本＋变动成本） ＝销售量×销售单价－（固定成本＋单位变动成本×销售量） ＝销售量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 用字母表示为： P＝px－（a＋bx）＝（p－b）x－a 其中，P为预期利润或息税前利润，p为销售单价，x为销售量，a为固定成本，b为单位变动成本。 在预计息税前利润和其他条件已知的情况下，根据前面已经学习的相关公式，可以分别确定销售量、销售单价、单位变动成本和固定成本等指标。 （1）销售单价，其计算公式为： 销售单价＝单位变动成本＋ 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 （2）销售量，其计算公式为： （3）单位变动成本，其计算公式为： 单位变动成本＝单价－ （4）固定成本，其计算公式为： 固定成本＝销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－目标利润＝（p－b）x－P 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 三、本量利分析的相关概念 边际贡献 （一） 边际贡献，又称贡献毛益或贡献边际，是产品销售收入与相应的变动成本之间的差额。边际贡献首先用于补偿固定成本，余额是对企业的贡献。 如果边际贡献总额大于固定成本，则企业盈利； 如果边际贡献总额等于固定成本，企业盈亏平； 如果边际贡献总额小于固定成本，则企业亏损。 因此，边际贡献是一个反映企业盈利能力的指标。 边际贡献的表达方式主要有三种：边际贡献总额、单位边际贡献和边际贡献率。 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 边际贡献总额 01 边际贡献总额（Tcm）是销售收入与其变动成本之间的差额，即： 边际贡献总额＝销售收入－变动成本＝固定成本＋目标利润 用字母表示为： Tcm＝px－bx＝（p－b）x 单位边际贡献 02 单位边际贡献（cm）是边际贡献总额与销售量之间的比值，或者销售单价与单位变动成本之间的差额。即： 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 单位边际贡献 ＝销售单价－单位变动成本 用字母表示为： 边际贡献率 03 边际贡献率（cmr）是边际贡献总额与销售收入之间的比值，或单位边际贡献与销售单价的比值，即： 边际贡献率＝ ＝ 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 用字母表示为： 可变形为： 边际贡献总额＝销售收入×边际贡献率 由上述方程式可得知，在单一产品下，边际贡献总额取决于在一定规模销售收入下边际贡献率的高低，即在产品销售收入不变时，边际贡献率越高，边际贡献总额越大；边际贡献率越低，边际贡献总额越小。 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 变动成本率 （二） 变动成本率（br）是指变动成本占销售收入的比率，又等于单位变动成本占销售单价的百分率，表示每增加一元的销售额所增加的变动成本。其计算公式为： 变动成本率＝ ＝ 用字母表示为： 销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，而 第二节 本量利分析 模块九 成本性态和本量利分析 边际贡献率＝ 变动成