9.1成本性态分析（课件）《成本管理会计》（上海交大出版社）

模块九 成本性态和本量利分析 成本性态分析 本量利分析 盈亏临界点 和利润敏感性 分析 第一节 第二节 第三节 目 录 页 CONTENTS PAGE 一、成本按成本性态分类 固定成本是指在相关范围内其成本总额不受业务量增减变动的影响而保持固定不变的成本。 约束性固定成本是指不受管理当局短期决策行为影响的固定成本，如房屋设备折旧、管理人员薪酬等。 这类成本反映的是建立和维持企业最基本生产经营能力的成本，也是企业必须负担的最低成本。任何降低该类成本的行为都将缩减企业的生产能力，即经营能力的破坏，从而降低企业盈利能力。 1．约束性固定成本 酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动可以改变其数额的固定成本，如广告费、差旅费和职工培训费等。 酌量性固定成本可以根据企业在不同时期的管理需要和财力的负担程度来确定，有一定伸缩性，其成本的发生及数额由管理者的决策行动来决定。 2．酌量性固定成本 固定成本 （一） 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 变动成本 （二） 变动成本是指在相关范围内其成本总额与业务量之间呈现正比例变动关系的成本，如直接材料、直接人工和制造费用等成本。 混合成本 （三） 混合成本，也称半变动成本，是指介于固定成本和变动成本之间，总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本具有固定成本与变动成本的双重性质，其基本类型主要有两种：以一定初始量为基础的混合成本和阶梯式混合成本。 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 以一定初始量为基础的混合成本 01 以一定初始量为基础的混合成本是指在一定初始数值的基础上随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。它的初始量一般不变，类似于固定成本，在此基础上，业务量增加，成本呈正比例增加，这部分类似于变动成本，有一定初始量的混合成本性态模型如图9-1所示。 图9-1 有初始量的混合成本性态模型 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 阶梯式混合成本 02 阶梯式混合成本的特点是在一定业务量范围内其成本不会随着业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围时，成本就会跳跃上升，并在新范围内固定不变，直到出现另一新的跳跃为止。例如，企业租借教室进行职工培训，每间教室可容纳40名职工，如果企业培训职工的人数在1～40名之间，只需支付一间教室的费用；如超过40人，在41～80人之间，则需支付两间教室的费用，依次类推。阶梯式混合成本性态模型如图9-2所示。 图9-2 阶梯式混合成本性态模型 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 二、成本性态分析的模型和意义 成本性态分析的模型 （一） 成本性态分析是指在成本形态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。 成本函数模型通常用y＝a＋bx来模拟，其中，y代表成本总额，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量，bx代表变动成本总额。 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 成本性态分析的意义 （二） 成本性态分析为进行成本—产量—利润之间相互依存关系的分析提供了方便。 1 成本性态分析是正确制定经营决策的基础。 2 成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。 3 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 三、成本性态分析的方法 高低点法 01 高低点法是以某一期间内最高业务量（即高点）的总成本与最低点业务量（即低点）的总成本的差额，除以最高与最低业务量的差额，以确定业务量的成本变量（单位业务量的变动成本额），进一步确定总成本中的变动成本部分和固定成本部分。其具体步骤如下： （1）确定高低点。在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点。 （2）计算单位平均变动成本，其计算公式为： b＝ 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 （3）将高点或低点坐标值和b值代入直线方程y＝a＋bx，计算固定成本a： a＝最高点的成本总额－b×最高点业务量 或 a＝最低点的成本总额－b×最低点业务量 （4）将求得的a、b代入直线方程y＝a＋bx中，得出成本形态分析模型。 高低点法的优点是计算方便，但仅选取诸多历史资料中的两组数据进行计算，不一定能完全符合客观实际。当各期成本水平不稳定时，会造成计算结果不准确，所以，高低点法主要适用于各期成本比较稳定的情况。 模块九 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态分析 散布图法 02 散布图法，又称目测划线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标图上，通过目测，画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种分析方法。