2.1.7损失性费用的核算（课件）-《成本会计》同步教学（北京理工大学出版社）

模块二 成本会计实务核算基础 项目一 要素费用的归集和分配 任务1 材料费用的归集和分配 任务2 人工费用的归集和分配 任务3 外购动力费用的归集和分配 任务4 折旧费用及其他费用的归集和分配 任务5 辅助生产费用的归集和分配 任务6 制造费用的归集和分配 任务7 损失性费用的核算 项目二 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 任务1 在产品数量核算 任务2 生产费用在完工产品和在产品之间分配 一、损失性费用的含义 本章所指的损失性费用主要是指生产损失。生产损失是指企业在生产过程中由于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品制造成本承担，是产品制造成本的组成部分。生产损失主要包括废品损失和停工损失，这一章主要阐述的就是工业企业中废品损失和停工损失归集与分配的核算。 二、废品损失的核算 （一）废品损失的含义 生产中的废品，是指由于不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、产成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。 废品按是否可修复分为可修复废品和不可修复废品两种。 任务7 损失性费用的核算 上一页 下一页 返回 可修复废品是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复的废品则是指技术上不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 废品损失是指在产品生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。在实际工作中应注意：（1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理；（2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理；（3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入管理费用，不包括在废品损失内。 废品损失的归集与分配，应根据废品损失计算单和分配表等有关凭证，通过“废品损失”账户进行。 任务7 损失性费用的核算 上一页 下一页 返回 该账户借方登记包括不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方反映废品材料回收的价值，有关赔偿的数额以及应由本月产品成本负担的废品净损失。“废品损失”一般按车间设立明细账并按产品品种分设专户，期末该账户无余额。 由于可修复废品与不可修复废品的组成内容不同，其废品损失的归集计算方法也不一样。下面分别介绍。 不可修复废品损失的核算 不可修复废品的损失，是指不可修复废品的生产成本扣除废品材料残值和应收赔款后的净损失。计算不可修复废品损失，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 按废品所耗实际费用计算和分配实际废品损失 采用这一方法，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用， 任务7 损失性费用的核算 上一页 下一页 返回 采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。相关的计算公式如下： 废品负担的直接材料费用=某产品直接材料费用总额×废品数量（或约当产量）÷[合格品数量+废品数量（或约当产量）] 废品负担的直接人工费用=某产品直接人工费用总额×废品约当产量（或工时）÷[合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）] 废品负担的制造费用=某产品制造费用总额×废品约当产量（或工时）÷[合格品数量（或工时）+废品约当产量（或工时）] 如果该产品于月末尚有部分产品未完工，则上述公式中的分母还应包括在产品数量或约当产量（或工时）。约当产量是指将在产品折合成相当于完工产品的数量，具体的折合方法将在下一章详细阐述。 任务7 损失性费用的核算 上一页 下一页 返回 2、按废品所耗定额费用计算废品损失的核算 按废品所耗定额费用计算不可修复废品损失是将不可修复废品按照工时定额和各种费用定额计算废品成本，实际成本与定额成本的差额全部由合格品负担。 在上列不可修复废品损失计算表中，废品的定额原材料费用应根据原材料费用定额乘以废品数量计算；定额工资及福利费和定额制造费用，应根据各该费用定额乘以定额工时计算。编制会计分录与按实际费用计算废品生产成本的方法相同，不再列示。 采用这一方法，计算工作比较简便，而且可以不受废品实际费用水平高低的影响，便于进行成本的分析和考核。但采用此法计算废品生产成本必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。 （三）可修复废品损失的核算 可修复废品