7.3完工产品成本和在产品成本的划分方法(课件）-《成本会计》同步教学（中国人民大学出版社）

第七章 完工产品成本和在产品成本的划分方法 第一节 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义 第二节 在产品数量的核算 第三节完工产品成本和在产品成本的划分方法 第三节完工产品成本和在产品成本的划分方法 完工产品成本和在产品成本的划分方法，通常采用的有七种： 在产品成本忽略不计； 在产品成本按年初数固定计算法； 在产品按原材料耗费计价法； 在产品按完工产品成本计算法； 在产品按定额成本计价法； 约当产量比例法； 定额比例法。 这七种方法可以分为两大类：前五种方法是先计算确定在产品成本，然后核算完工产品成本；后两种方法则是同时计算确定完工产品成本和在产品成本。 企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种成本项目比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。 一、在产品成本忽略不计 这种方法适用于月未有在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定的情况。 这是因为若月初与月末在产品数量很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。 例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。 二、在产品成本按其年初金额固定计算法 这种方法就是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。该方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。 在月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品数量较多的情况下，如果按照前面方法不对月末在产品计价，则会使成本核算不正确，而且会造成较多的账外财产，使会计反映失实。 在各月月末在产品数量比较稳定的情况下，月初月末在产品成本的差额很小，对计算完工产品成本的影响不大。所以，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。这样，各月月末在产品成本不变，月初、月末在产品成本相等，每月各产品成本明细账归集的当月生产费用，即为该月该完工产品的总成本。 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。 一般说来，采用诸如高炉、反映装置、管道生产的冶炼、化工企业，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该种方法。 三、在产品成本按其所耗用的原材料耗费计算 在产品按原材料耗费计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料耗费，不计算职工薪酬费等加工耗费，产品的加工耗费全部由完工产品负担。 该法适用于各月在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，且原材料耗费在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品。 原因在于：各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大的产品，不能采用前述第一、二种耗费分配方法，而必须具体计算每月末的在产品成本，以利于对在产品资金的控制。同时，由于该种产品原材料耗费在在产品成本中的比重较大，而职工薪酬费等加工耗费在在产品成本中的比重较小，在产品成本中的加工耗费以及月初、月末在产品加工耗费的差额不大。因此，为了简化成本核算，在产品可以不计算加工耗费，只考虑其原材料耗费。 该产品的全部生产耗费 (包括月初在产品的原材料耗费)，减去按所耗原材料耗费计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。 [例7-1]某企业生产甲产品，该产品原材料耗费在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料耗费。甲产品月初在产品原材料耗费（即月初在产品成本）为8400元；本月发生原材料耗费63600元，职工薪酬费等加工耗费共计3000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的原材料耗费是在生产开始时一次投入的，所以原材料耗费按完工产品和在产品的数量比例分配。分配计算如下： （1）原材料耗费分配率=（8400+66600）/（850+150）=75 （2）完工产品原材料耗费=850*75=63750（元） （3）月末在产品原材料耗费（月末在产品成本）=150×75=11250（元） （4）完工产品成本=63750+3000=66750（元） 或=8400+（63600+3000）—11250=66750(元) 四、在产品成本按完工产品成本计算 该法是将在产品视同完工产品计算、分配生产耗费。 适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品 [例7-2]某产品月初在产品成本和本月