3.2应付职工薪酬的分配(课件）-《成本会计》同步教学（中国人民大学出版社）

第三章要素耗费的分配 第一节 材料耗费的分配 第二节 应付职工薪酬的分配 第三节 外购动力费的分配 第四节 折旧耗费的分配 第五节 其他耗费的分配 第二节 应付职工薪酬的分配 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，由此形成的负债称为应付职工薪酬。 职工薪酬是企业因职工提供服务而必须的人力成本，因此职工薪酬属于企业成本费用的组成部分，企业核算成本费用必须进行应付职工薪酬的分配。 职工薪酬主要包括以下内容： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴； 2．职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等； 3．医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4．住房公积金； 5．工会经费和职工教育经费； 6．非货币性福利； 8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、应付职工薪酬的计量和分配 “应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。 职工薪酬的分配是指将企业发放的职工薪酬，于月末按照职工薪酬用途计入有关账户的过程。 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。 (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计人固定资产或无形资产成本，取决于相关资产的成本确定原则。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。 (3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、符合准则规定条件的建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。 在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业还应考虑如下两种情况： 1.对于国家或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬。其中：(1)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”）。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和相应计入成本费用的薪酬金额。(2)对于工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的2％和1.5％计量应付职工薪酬(工会经费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5％计量应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。 2.对于国家相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额；每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。 [例3-] 202×年6月，甲公司当月应发工资总额4 000万元，工资费用分配汇总表列示的有关人员工资如下：基本生产部门直接生产人员工资2 000万元；生产部门管理人员工资400万元；公司管理部门人员工资720万元；公司专设产品销售机构人员工资200万元；建造厂房人员工资440万元；内部开发存货管理系统人员工资240万元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；公司预计202×年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员；公司分别按照职工工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。 应计入基本生产成本的职工薪酬金额=2 000+2 000×(10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％)=2 800