项目十 成本报表分析(课件）-《成本会计》同步教学（中国人民大学出版社）

一、成本报表分析 二、成本报表分析的基本方法 三、全部商品产品成本表的分析 四、可比产品成本分析 五、主要产品单位成本表的分析 六、各项费用明细表的分析 项目十 成本报表分析 一、成本报表分析 成本报表分析是企业利用成本核算资料以及其他有关资料，运用科学的分析方法，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径的一项管理活动。 二、成本报表分析的基本方法 (一)对比分析法 通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是成本报表分析的最基本方法。 采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对比。 二、成本报表分析的基本方法 (二)比率分析法 1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。 比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种： 二、成本报表分析的基本方法 (二)比率分析法 2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来进行数量分析的一种方法。 二、成本报表分析的基本方法 (二)比率分析法 3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基比率和环比比率两种： 定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％ 环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％ 二、成本报表分析的基本方法 (三)因素分析法 ①模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因 素影响，关系式为N＝A×B×C。基期指标N0 由A0、B0、C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即： 基期指标：N0 ＝A0 ×B0 ×C0 报告期指标：N1＝A1×B1×C1 差异额：G＝N1－N0 1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变动影响程度的一种分析方法。 二、成本报表分析的基本方法 (三)因素分析法 ②运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影响程度的计算程序如下： =N1 ×C1 ×B1 A1 N1—N3为C因素变动的影响； ↓ 第三次替代： =N3 ×C0 ×B1 A1 N3—N2为B因素变动的影响； ↓ 第二次替代： =N2 ×C0 ×B0 A1 N2—N0为A因素变动的影响； ↓ 第一次替代： =N0 ×C0 ×B0 A0 基期指标： 将A、B、C三因素变动的影响相加： (N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G 分析结果与分析对象相符合。 二、成本报表分析的基本方法 (三)因素分析法 ③举例： [例10-1] 某企业本年度甲产品直接材料费用见表10-4。 表10-4 甲产品直接材料费用 项 目 产品产量 (件) 单位产品消 耗量(千克) 材料单价 (元) 材料费用 (元) 计划 1 000 50 20 1 000 000 实际 1 200 48 22 1 267 200 差异 +200 -2 +2 +267 200 采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价 三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200元的影响程度。 计划数：1 000×50×20＝1 000 000(元) 实际数：1 200×48×22＝1 267 200(元) 差异额＝1 267 200－1 000 000＝267 200 第一次替代：1 200×50×20＝1 200 000(元) 产量增加对总差异的影响额＝1 200 000－1 000 000＝+200 000(元) 第二次替代：1200×48×20＝115 2000(元) 单耗节约对总差异的影响额＝1 152 000－1 200 000＝-48 000(元) 第三次替代：1 200×48×22＝1 267 200(元) 材料单价提高对总差异的影响额＝1 267 200－1 152 000=+115 200元 三因素同时变动影响的差异总额＝+200 000＋(-48 000)＋115 200