2.4废品损失和停工损失的归集和分配(课件）-《成本会计》同步教学（中国人民大学出版社）

第二章 一般制造业产品成本构成 要素的归集和分配 第一节 各项成本构成要素费用的归集与分配 第二节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的归集和分配 第三节 制造费用的归集和分配 第五节 生产费用在完工产品和在产品之间的分配 教学目标 生产费用的归集与分配是产品成本核算的基础。本章要求掌握各种费用的归集与分配的方法，并能灵活与综合应用。 重点难点 本章重点是费用在各成本计算对象之间的分配方法以及费用在完工产品与在产品之间的分配方法；难点是辅助生产费用的分配方法和在产品成本计算的约当产量法。 第四节 废品损失和停工损失的归集和分配 废品损失的归集与分配 停工损失的归集 与分配 废品损失的归集与分配 （一）废品的涵义 （二）废品损失的涵义和内容 （三）废品损失核算的原始凭证 （四）废品损失核算的账户设置 （五）废品损失核算 1.不可修复废品损失 2.可修复废品损失 废品的涵义 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。 成本会计中的废品特指由于生产原因导致的不合格品。 废品的种类 按产生原因不同，废品可分为料废和工废两种。 能否和是否有必要修复，废品可分为可修复废品和不可修复废品两类。 废品损失的概念 废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。 （1）凡质量不符合规定的技术标准，但经检验部门检定，可以不需要返修而降价出售或者降低等级使用的产品，在实际工作中称为次品。次品售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益时体现。 （2）凡入库时是合格品，但由于保管不善，运输不当或其他原因而发生的毁损变质，则应作为库存商品毁损，通过“待处理财产损溢”账户核算，最终根据毁损原因计入管理费用或营业外支出，而不应作为废品损失处理。 不应作为废品损失处理的情况 （3）实行三包（包修、包换、包退）的企业，发生销售退回的“三包”损失，包括修理费、退修或调换产品的运杂费，退回报废产品的实际成本减去残值后的净损失等，可列入企业当期损益，不作为废品损失处理。 （4）废品损失一般只包括发生废品所造成的直接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如延误交货合同而发生的违约赔偿款，减少销售量而造成的利润减少损失，以及产生废品造成的企业荣誉损失等都不计算在废品损失内。 不应作为废品损失处理的情况 废品损失核算的原始凭证 根据质检验部门填制并审核后的废品损失通知单作为进行废品损失核算的原始凭证。企业质检部门在发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、原因和责任部门及过失人，从而作为废品损失核算的原始依据。必须明确，为明确经济责任每个生产车间(或班组)只对本单位所造成的废品负责，在本单位发现而不应由本单位负责的废品损失，应由造成废品的车间(或班级)负责并计算其废品损失。 “废品损失”的账户设置 为了单独核算废品损失，在会计账户中应增设“废品损失”账户；在成本项目中应增设“废品损失”项目。“废品损失”科目属费用类科目，本科目应按车间设置明细分类账，账内按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。 不可修复废品成本按实际成本确定 在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本——基本生产成本”账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。 不可修复废品成本按实际成本确定 不可修复废品成本计算公式： 不可修复废品成本按实际成本确定 【例2-19】某企业一车间2012年6月生产甲产品400件，经检查，合格品为380件，不可修复废品为20件。生产甲产品共发生生产工时40 000小时，其中废品生产工时3 000小时。甲产品生产成本明细账所列的全部生产费用为：直接材料160 000元（其中期初为40 000元）、直接人工88 000元（其中期初为20 000元）、制造费用152 000元（其中期初为35 000元）。废品残值回收1 600元。原材料是在生产