第三章 要素费用的归集和分配 （课件）-《成本会计》同步教学（北京理工版·2010）

第三章 要素费用的归集和分配 第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 第二节 材料成本的归集和分配 第三节 外购动力成本的归集和分配 第四节 职工薪酬的归集和分配 第五节 其他要素费用的归集和分配 每章一练 第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 一、要素费用归集和分配的原则 1.实际成本计价原则 在归集和分配生产所消耗的原材料、燃料、折旧等耗费时，都要按实际成本计价。 2.分期核算原则 企业的生产经营是持续不断地进行的。企业为核算一定期间内所生产产品的成本，必须将发生的各项生产耗费按期计入该期产品的成本。生产耗费归集和分配必须分期进行，并与会计年度的分月、分季、分年相一致，以便正确进行利润的核算。 下一页 返回 第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 3.权责发生制原则 为正确计算各期的成本，凡本期支付应由本期和以后各期负担的成本，应当按一定的标准分配计入本期和以后各期;本期尚未支付但应由本期负担的成本，应预计计入本期。 4.可比性原则 可比性原则是指成本归集和分配的方法前后各期必须一致，使前后各期的成本资料相互可比，否则易产生人为调节各期成本水平的现象，影响成本以至于利润核算的正确性。 5.重要性原则 重要性原则是指对于成本有重大影响的项目，应单列项目重点核算。 上一页 下一页 返回 第一节 要素费用归集和分配的原则及一般方法 二、要素费用归集和分配的一般方法 1.单一产品 对于只生产一种产品的企业来说，所发生的生产耗费都是直接成本，因此，均可直接计入该种产品的生产成本，并臀记在生产成本明细账的有关成本项目中。 2.多种产品 对于生产多种产品的企业，则必须区分直接成本和间接成本。直接成本直接计入各产品成本，间接成本则在有关账户先行归集，定期按一定标准分配计入各产品成本。 上一页 返回 第二节 材料成本的归集和分配 下面分别介绍按实际成本计价和按计划成本计价进行耗用材料成本的归集方法。 1.按实际成本计价进行耗用材料成本的归集 在企业按实际成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证按收入材料的实际成本计价，并按实际成本记入相应的材料明细账。材料明细账中发出材料的金额，应采用先进先出法、个别计价法、加权平均法等方法计算登记，并按算出的实际单位成本对发料凭证进行计价。企业应定期汇总收料凭证和发料凭证，编制按实际成本反映的收料和发料凭证汇总表，据此登记有关总分类账户。具体方法见例1。 下一页 返回 第二节 材料成本的归集和分配 [例1]现假定某制造企业原材料按实际成本核算，材料发出采用先进先出法。该企业20 x x年3月用先进先出法登记的A材料明细账见表3 -1，按发料凭证汇总编制的发料凭证汇总表见表3 -2. 根据所列发料凭证汇总表，可知本期归集的发出材料实际成本为3 306元，编制的会计分录应为: 借:基本生产成本 1188 辅助生产成本 552 制造费用 721 销售费用 316 管理费用 529 贷:原材料 3306 上一页 下一页 返回 第二节 材料成本的归集和分配 2.按计划成本计价进行耗用材料成本的归集 企业在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，材料收发凭证均按该种材料的计划单位成本计价。材料明细账平时可只登记收、发、结存数量。月末，根据本月收入、发出和结存数量乘以该材料计划单价，即可求出本月收、发、结存该种材料的计划成本金额。 为了调整发出材料的成本差异，计算发出材料的实际成本，企业在月末汇总发出耗用材料的计划成本的同时，还应根据计算确定的材料成本差异率计算发出材料应负担的成本差异。计算公式如下: 上一页 下一页 返回 第二节 材料成本的归集和分配 根据材料成本差异率和发出材料的计划成本，即可计算发出材料的成本差异和实际成本。计算公式如下: 发出材料成本差异=发出材料计划成本X材料成本差异率 发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异 上述各计算公式中的材料成本差异，是材料实际成本减去计划成本的差额，差额为正，为超支额，在公式中以正数计算;差额为负，为节约额，在公式中以负数计算。相应地，材料成本差异率也有正负之分。具体应用见例2。 上一页 下一页 返回 第二节 材料成本的归集和分配 【例2】某制造企业A原材料按计划成本核算。x x年4月，期初A材料结存100吨，计划单位成本为每吨200元;期初材料成本差异账户为借方余额1 700元。本月购入A材料600吨全部验收入库，实际采购成本116 200元。本期领用A材料情况如下:生产产品领用350吨，生产车间一般耗用30吨，辅助生产领用40吨，管理部门领用8吨。 则有： 本月购入A材料计划成本总额=600 x 200 =120 000（元） 本月购入材