2.2产品成本核算的帐户设置(课件）-《成本会计》同步教学（中国人民大学出版社）

第二章 工业企业产品成本核算的基本程序和基础工作 第一节 生产耗费与产品成本 第二节 产品成本核算的帐户设置 第三节产品成本核算的基本程序 第四节产品成本核算的基础工作 第二节 产品成本核算的帐户设置 一、“基本生产成本”账户 目的：核算基本生产车间所生产的商品产品的生产成本。 该账户借方登记企业为生产产品所发生的基本生产耗费；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示在产品成本。 该帐户还应按产品品种等成本计算的对象分设基本生产成本明细账，该账也称产品成本明细账或产品成本计算单，账内按产品成本项目设专栏或专行。 二、“制造费用（基本生产）”账户 该账户核算的内容，取决于“基本生产成本”账户中成本项目如何设置。 “制造费用（基本生产）”账户一般按照基本生产车间设置，账内按照制造费用项目设置专栏。该账户借方登记制造费用的发生额，该账户的贷方登记分配转入“基本生产成本”账户的金额，月末一般无余额。 三、“辅助生产成本”账户 该账户核算辅助生产车间为了提供劳务、生产材料而发生的辅助生产耗费，如材料费、人工费、折旧费、修理费、水电费、办公费等。 该账户按照辅助生产车间、劳务种类或所生产材料品种设置明细账，账内按照耗费项目设置专栏。 “辅助生产成本”账户，借方登记辅助生产车间所发生的辅助生产耗费，贷方如何登记视辅助生产的内容而定：如果生产的是工具、模具等材料，贷方登记完工转出的材料成本；如果提供的是供水、供电等劳务，贷方登记的是分配到受益部门的辅助生产耗费。该账户的余额，表示尚未生产完工的材料的成本。 为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设置“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。企业如果单独核算废品损失和停工损失还可以增设“废品损失”和“停工损失”账户。这些账户的结构和明细账的设立，将在以后逐一述及。 企业也可以设置“生产成本”总账；为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账之下，分别设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。为了减少二级账户，简化会计分录，也可以将“生产成本”总账分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总账或者“基本生产”和“辅助生产”两个总账。本教材按分设后两个总账科目进行讲述。 在小型工业企业中，也可以将“生产成本”和“制造费用（基本生产）”两个总账账户合并为“生产耗费”一个总账账户，下设“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用（基本生产）”三个二级账户，其核算原理仍与上述相同。 此外，为了将销售费用、管理费用和财务费用直接计入当月损益，还涉及“本年利润”账户；为了核算在建工程的耗费和在建工程成本等，还涉及“在建工程”等账户。 第三节产品成本核算的基本程序 一、产品成本核算的实质 实质是基本生产耗费的归集和分配过程。 二、产品成本核算的基本程序 第一，先分配要素耗费，即分配材料耗费、动力耗费、工资耗费（职工薪酬）、折旧耗费等。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“原材料”、“燃料”、“周转材料”、“应付职工薪酬”、、“累计折旧”、“银行存款”、“现金”、“待摊耗费”、“预提项目”等账户。为什么先分配要素耗费呢？因为要素费用是按照经济内容对生产经营耗费所做的分类，它是有若干项单一的耗费构成的，是生产经营耗费的源头。 第二，分配辅助生产耗费。借记“基本生产成本”、“制造费用（基本生产）”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户，贷记“辅助生产成本”账户。相对于要素耗费而言，辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用就属于综合耗费了，它们也是由要素耗费构成的。因此，辅助生产耗费，以及基本生产车间的制造费用的分配属于再分配，应在要素耗费的分配之后。对于辅助生产耗费、基本生产车间的制造费用这两项综合性耗费的分配次序而言，应当是先分配辅助生产耗费，而后分配基本生产车间的制造费用。因为助生产车间要为生产车间提供服务，也就是说，基本生产车间的基本生产耗费可能包含有辅助生产耗费。可以看出，辅助生产耗费的分配是第二次分配。 第三，分配基本生产车间的制造费用。借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用（基本生产）” 账户。基本生产车间的制造费用属于构成产品成本的基本生产费用，所以它都分配到“基本生产成本”账户。基本生产车间的制造费用的分配，是第三次分配。 第四，基本生产耗费的合计数在完工产品和在产品之间进行分配。月末，基本生产耗费全部归集到“基本生产成本”账户后，基本生产耗费的合计数就是产品成本；但是该月末的产品很可能既有完工产品又有未完工的在产品，所以它还需要在完工产品和在产品之间进行分配，从而核算出完工产品的成本。这个分配属于第四次分配。