4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配（课件）-《成本会计》同步教学（人民邮电版）

项目四 要素费用的归集和分配 知识目标： 1. 熟悉制造型企业要素费用的主要内容 2. 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围 3. 掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法 技能目标： 1. 能够准确归集各要素费用 2. 能够选择适用的分配方法 3. 能够根据有关费用分配表或其他有关资料编制会计分录 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 燃料指各种固体、液体和气体燃料。 动力指电力、蒸汽等各种动力。 这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。 1. 在有计量仪表记录的情况下，直接根据仪表所显示的耗用数量和单价计算； 2. 在没有计量仪表记录的情况下，要按照一定的标准在各种产品和其他使用部门之间进行分配。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 燃料指各种固体、液体和气体燃料。 动力指电力、蒸汽等各种动力。 1. 直接用于产品的燃料及动力计入各种产品“基本生产成本”账户的“燃料及动力”成本项目； 2. 车间用于照明和取暖的外购燃料及动力费计入“制造费用”明细账“水电费”费用项目中。 3. 行政管理部门用于照明和取暖的外购燃料及动力费计入“管理费用”明细账“水电费”费用项目中。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 一、外购燃料及动力费用支出的核算 实际工作中一般通过“应付账款”账户核算外购燃料及动力费用。即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”，贷记“银行存款”账户，月末按照外购燃料及动力的用途分配费用时，再借记有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，以冲销原来计入“应付账款”账户的暂付款。 为何实际工作中要通过“应付账款”账户进行核算？而不是在支付外购燃料及动力费用时直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 一、外购燃料及动力费用支出的核算 外购燃料及动力一般根据计量仪表所显示的耗用燃料及动力数量，按一定的燃料及动力计价标准计算。供应单位定期抄录耗用数量，开列账单向耗用单位收取所供燃料及动力费用。一般来说，外购燃料及动力付款日期往往是下月初或每月下旬某日支付，支付的是上月付款日到本月付款日这一期间的燃料及动力费用，而不完全是本月的燃料及动力费用，因此不符合权责发生制原则。为了正确计算当月燃料及动力费用，不仅要计算、扣除上月付款日到上月末的已付燃料及动力费，还要分配、补记当月付款日到当月末的应付燃料及动力费用，核算工作量太大。 如：6月21日支付的电费是5月20日—6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发生制原则的要求。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 一、外购燃料及动力费用支出的核算 如果每月支付燃料及动力费用的日期基本固定，且每月付款日到月末的应付燃料及动力费用相差不多时，也可不通过“应付账款”账户，可在支付外购燃料及动力费用时直接借记有关成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 二、外购燃料及动力费用分配的核算 1. 外购燃料及动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算。由于各车间、部门一般都分别装有记录燃料及动力耗用量的仪表，因此，可以根据计量仪表记录的实际耗用数和外购燃料及动力的计价标准计算分配； 2. 对于生产车间为生产产品耗用的外购燃料及动力，由于一般不能按产品分别安装计量仪表，因此，生产车间的外购燃料及动力费在各产品之间的分配应选择适当的标准，采用一定的方法分配计入各种产品成本。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 二、外购燃料及动力费用分配的核算 在无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例和机器功率时数比例等方法进行分配。在实际工作中，外购燃料及动力费用的分配是通过编制外购燃料及动力费用分配表进行的。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 二、外购燃料及动力费用分配的核算 【例4-4-1】新威公司未专设“燃料及动力”成本项目，基本生产车间耗用的燃料及动力费用直接计入“制造费用”账户。根据仪表显示计算，新威公司7月基本生产车间耗用水电费为2 260元，运输车间耗用水电费为1 170元，厂部耗用水电费1 200元，水电费直接由银行存款支付。要求：根据上述资料编制外购燃料及动力费用分配表。 4.4 外购燃料及动力费用的归集和分配 二、外购燃料及动力费用分配的核算 【例4-4-1】新威公司未专设“燃料及动力”成本项目，基本生产车间耗用的燃料及动力费用直接计入“制造费用”账户。根据仪表显示计算，新威