4.1 要素费用的归集与分配原理（课件）-《成本会计》同步教学（人民邮电版）

项目四 要素费用的归集和分配 知识目标： 1. 熟悉制造型企业要素费用的主要内容 2. 理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围 3. 掌握各成本构成要素的分配方法和费用分配表的编制方法 技能目标： 1. 能够准确归集各要素费用 2. 能够选择适用的分配方法 3. 能够根据有关费用分配表或其他有关资料编制会计分录 4.1 要素费用的归集与分配原理 一、要素费用的概念 要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容所作的分类，主要包括劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费用。 为了具体地反映制造型企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费用要素： 外购材料 外购动力 外购燃料 职工薪酬 折旧 利息支出 税金 其他支出 4.1 要素费用的归集与分配原理 一、要素费用的概念 （1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的原材料、辅助材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。 （2）外购动力：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。包括电力、热力和风力等。 （3）外购燃料：指企业为进行生产而耗用的一切从外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料、气体燃料等。 不论是用于产品生产的直接材料或间接材料还是用于固定资产修理的材料都包括在外购材料中。 有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。 电厂发电、锅炉用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料 4.1 要素费用的归集与分配原理 一、要素费用的概念 （4）职工薪酬：指企业所有应计入生产费用的职工工资、工资性津贴、补贴、奖金及职工福利费用等。 （5）折旧费：指企业按规定的方法计提的应计入成本费用的折旧费。 （6）利息支出：指企业应计入成本费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。 （7）税金：指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税和印花税等。 （8）其他支出：指企业不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、办公费、租赁费、保险费和诉讼费等。 4.1 要素费用的归集与分配原理 二、要素费用的归集和分配 要素费用的归集，是指按照费用要素的性质，根据费用发生的地点或受益对象进行归集。 1. 当发生材料、职工薪酬、动力等各种要素费用支出时，如果能确认为是哪一种产品耗用的，就直接计入该种产品的“基本生产成本”账户； 2. 对于间接用于产品生产的各种费用，则应先在“辅助生产成本”和“制造费用”账户中归集，然后再按一定的分配方法分配计入各成本核算对象的“基本生产成本”账户中。 例如：生产甲产品耗用材料费用10000元，生产乙产品耗用材料费用5000元，则10000元直接计入甲产品的“基本生产成本”账户，5000元则直接计入乙产品的“基本生产成本”账户。 例如：生产车间耗用水费1000元，电费500元，则1000元水费和500元电费先计入“制造费用”，然后再分配计入各产品中 4.1 要素费用的归集与分配原理 二、要素费用的归集和分配 要素费用的分配，是指将各种费用要素的发生金额合理分配给各个成本核算对象。 1. 如果某项要素费用能确认为是哪一种产品耗用的，则不需要进行分配，可以直接将该要素费用计入相关成本中即可。 2. 如果某项要素费用不能明确归属于哪一种产品耗用，即应由几个成本对象进行承担，则需要选择适当的分配方法，在各成本核算对象（受益对象）之间进行分配，以明确各成本对象应承担的费用。 例如：生产甲产品耗用材料费用10000元，生产乙产品耗用材料费用5000元，则10000元直接计入甲产品的“基本生产成本”账户，5000元则直接计入乙产品的“基本生产成本”账户。 例如：生产甲产品和乙产品共同耗用材料费用10000元，则10000元材料费需要选择适当的分配方法在甲产品和乙产品之间分配。 例如：基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月车间电费为2000元，则2000元电费需要选择适当的分配方法在甲、乙、丙三种产品之间分配。 某受益对象应负担的费用=该受益对象的分配标准×间接费用分配率 4.1 要素费用的归集与分配原理 二、要素费用的归集和分配 要素费用的分配，是指将各种费用要素的发生金额合理分配给各个成本核算对象。其公式为： 重点 间接费用分配率 = 待分配费用总额 分配标准总额 指某项需要由若干受益对象共同承担的费用 指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和。 4.1 要素费用的归集与分配原理 二、要素费用的归集和分配 费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的重要因素。分配标准与分配费用应当有密切的联系。 常用的分配标准主要有三类： （1） 成果类：采用产量、产值等作为分配标准。 （2）消耗类：采用生产工时、原