12.1国际税收（课件）《财政学》（航空工业出版社）

财政学 第十二章 开放经济下的财政问题 01 国际税收 2 国际税收 一、国际税收的内涵 世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。税收的国际化，主要是由所得税和财产税的跨国课征引起的，因而，国际税收涉及的问题主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。 国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物。 税收是一种法律规范，国际税收同样以法律制度为基本表现形式，并在某种意义上被称为“国际税法”。 国际税收 二、税收管辖权及其交叉或冲突 （一）税收管辖权 1．税收管辖权的概念 管辖权是任何一个主权国家都拥有的一种基本权力，税收管辖权是国家管辖权的派生物，主要在维护国家经济权益方面发挥作用。 2．税收管辖权的分类 一是按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。 二是按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。 这两种税收管辖权实际上都属于按人员标准课税的类别，只不过又按人员身份作了进一步划分而已。 国际税收 二、税收管辖权及其交叉或冲突 （二）税收管辖权的冲突与交叉 当然，任何一个国家都不会轻易放弃任何一种税收管辖权，因为放弃就意味着民族权益的丧失。当前的实际情况是，世界上大多数国家都同时行使两种税收管辖权，个别的国家（如美国）甚至同时行使三种税收管辖权，于是税收管辖权的交叉或冲突就是经常的和大量的。 税收管辖权的交叉主要表现为三种情况： ① 居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉； ② 公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉； ③ 居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突。而税收管辖权的交叉，就是国际重复征税。所以，国际税收理论的一个主要问题是对国际重复征税的研究。 国际税收 三、国际重复征税及其减除 （一）国际重复征税的影响。国际重复征税作为一种特殊的经济现象，必然对国际经济合作与交往产生影响，而且这种影响往往是消极的。首先，国际重复征税给跨国纳税人造成额外的税收负担。其次，国际重复征税阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动。最后，国际重复征税违背税收负担公平合理的原则。 （二）避免国际重复征税的途径。一是限定各国唯一地行使居民（公民）税收管辖权；二是限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权；三是允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使。 国际税收 三、国际重复征税及其减除 （三）减除国际重复征税的方法 1．扣除法。扣除法指一国政府为了减除国际重复征税，从本国纳税人来源于国外的所得中扣除该所得所负担的外国所得税款，就其余额征税的方法。 2．低税法。低税法指一国政府对本国纳税人来源于国外的所得，单独制定较低税率以减轻国际重复征税的方法。这种方法与扣除法类似，不能彻底消除国际重复征税。 3．免税法。免税法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。 4．抵免法。抵免法指一国政府在优先承认其他国家的地域税收管辖权的前提下，在对本国纳税人来源于国外的所得征税时，以本国纳税人在国外缴纳税款冲抵本国税收的方法。 国际税收 四、税收饶让 税收饶让是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的联系，因而，在研究税收抵免时必然涉及税收饶让。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。 在目前世界经济中，发展中国家为了吸引外国资本到本国投资，往往在税制上特别是对所得税给予许多减免优惠待遇。实行税收饶让，就可以维护投资者的利益，鼓励外国投资。 国际税收 五、国际税收协定 国际税收协定是国际税收的重要内容。 国际税收协定按参加国家的多少可分为双边和多边两类。由两个国家参加缔结的称为双边国际税收协定，由两个以上国家参加缔结的称为多边国际税收协定。 国际税收协定的核心内容是免除国家之间的双重征税，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收事项。概括来说，一般国际税收协定应包括三项内容： ① 免除双重征税问题； ② 保证税收无差别待遇； ③ 消除和减少国际逃税。 感谢您的观看！ $$