6.5.2商品课税（课件）《财政学》（航空工业出版社）

财政学 第六章 税收收入 05 税制制度 2 税收制度 三、商品课税 （一）商品课税的含义和特征 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、消费税、关税及一些地方性工商税种。 1．课征普遍 商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。 2．以商品和非商品的流转额为计税依据 这里的商品流转额是指商品销售的收入额，非商品流转额是指交通运输、邮政通信以及各种服务性行业的营业收入。 3．实行比例税率 除少数税种实行定额税率外，大多数税种适用比例税率制是商品课税的一个重要特征。 4．计征简便 商品课税以流转额为计税依据，与商品成本和盈利水平无关，实行比例税率，计税征税都十分简便。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 1．增值税概述 （1）增值税的特点。 第一，多环节征收。 第二，属于价外税。无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，在计算增值税时，都应以不含税的销售额为计算依据。 第三，征收面广。 第四，对一般纳税人实行税款抵扣制。 第五，采用比例税率。 第六，具有税负转嫁性。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 1．增值税概述 （2）增值税的类型。 一般而言，增值税的计税依据是商品和劳务价款中的增值额，但各国的增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，据此，增值税可分为3种类型： 一是生产型增值税，计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值。 二是收入型增值税，只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入。 三是消费型增值税，准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 1．增值税概述 （3）增值税的计征方法。 增值税的计征方法比较复杂，从理论上讲，有3种计征方法： 一是将纳税单位纳税期内新创造的价值（如工资、利润、利息和其他增值项目）逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税税额，称为“加法”； 二是企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称为“减法”（或扣额法）； 三是不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 2．我国现行的增值税制度 在中华人民共和国境内销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。增值税税率一般由增值税一般纳税人使用。主要分以下三档： （1）基本税率。 ① 纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为16%。 ② 提供增值税应税劳务，税率一律为16%。 ③ 提供有形动产租赁服务，税率为16%。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 2．我国现行的增值税制度 （2）低税率。 增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为10%： ① 粮食等农产品、食用植物油、食用盐。 ② 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。 ③ 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 ⑤ 国务院规定的其他货物。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 2．我国现行的增值税制度 （3）零税率。 纳税人出口货物和财政部、国家税务总局规定的应税服务，税率为零，但国务院另有规定的除外。 根据增值税征收原理和鼓励出口政策，下列货物和服务实行0%的税率： ① 出口货物。 ② 提供国际运输服务。 ③ 提供航天运输服务。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 2．我国现行的增值税制度 （3）零税率。 ④ 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。 ⑤ 境内的单位和个人提供的往返中国香港、中国澳门、中国台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务。 税收制度 三、商品课税 （二）增值税 2．我国现行的增值税制度 （3）零税率。 ⑥ 自2013年8月1日起，境内纳税人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。 ⑦ 境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 ⑧ 境内的单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值