6.5.1税收制度的含义（课件）《财政学》（航空工业出版社）

财政学 第六章 税收收入 05 税制制度 2 税收制度 一、税收制度的含义 税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法的总称，是国家征税和纳税的法律规范。 通过制定税收制度，一方面可以以法律形式约束纳税人，规定纳税人必须履行的纳税义务，另一方面可以以法律形式约束税务机关，规定税务机关必须履行的征税职责。税制一旦经国家法律形式确定后，征纳双方都必须遵照执行，可见，作为征税和纳税规范的税收制度是税收活动分配的具体体现，是处理征纳双方分配关系的法律依据。 税收制度 二、税制要素的构成 从内容上看，税制的主体是税种，而每一税种都由各个税制要素组成，即各个单行的税收法律制度所具有的共同的基本要素。 税收的法律制度本身分税收实体法和税收程序法两大领域。实体法包括全部实体税种的法律制度，如增值税法、营业税法等；程序法则是指用来规范税收征收和管理的执行程序的法律制度，如税收征收管理法。与之相对应，税制的构成要素，也应该分实体性的制度要素和程序性的制度要素两个方面。 税收制度 二、税制要素的构成 （一）纳税义务人 纳税义务人即纳税人，又叫纳税主体，是税法规定的直接履行纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。自然人是个人，在法律上为一定权利和义务的主体，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务；法人是组织形式，具有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任。 与纳税人有密切联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴义务人。他们都没有纳税义务，但是又都有协助税务机关扣缴或收缴税款义务。 税收制度 二、税制要素的构成 （二）征税对象、税目 征税对象又叫课税对象、征税客体，它是征纳税双方的权利义务共同指向的客体或标的物。每一种税都必须明确对什么征税，每种税的征税对象都不会完全一致，因此征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。 税目是征税对象的具体化，是在税法中对征税对象分类规定的、具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对征税对象的质的界定。税目的主要作用包括：一是明确征税范围，二是通过规定各种税目。税目的设计方法有两种：一种是列举法，另一种是概括法。 税收制度 二、税制要素的构成 （三）税基 税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，是对征税对象的量的规定。税基的作用是解决征税对象应纳税额的计算问题，它是计算应纳税额的基数，通常税基与税率相乘等于应纳税额。 税基的存在形态可以是价值形态，如营业收入、应纳税所得额等，也可以是物理形态，如面积、体积、重量等，前面介绍过的一种税收的分类，即从价税和从量税的分类，便是按税基的基本形态不同而分类的。 税收制度 二、税制要素的构成 （四）税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度，它是计算税额的尺度。 1．比例税率 比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，只规定一个相同的征收比例。比例税率又可分为以下几种具体形式。 （1）单一比例税率，即对一个税种只规定一个税率。 （2）差别比例税率，即对一个税种规定不同比例的税率。按适用的范围又可分为： ① 产品差别比例税率② 行业差别比例税率③ 地区差别比例税率。 （3）幅度比例税率，即对同一征税对象，税收法律制度只规定其税率的上限和下限，各地可因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。 税收制度 二、税制要素的构成 （四）税率 2．累进税率 累进税率是指随着征税对象数量的增加而逐渐提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为若干等级，不同等级的征税数额分别适用不同的税率，征税数额越大，适用税率越高。 （1）全额累进税率。全额累进税率是把征税对象的全部数额按照与之相适应的税率征税，即按课税适应的最高级次的税率统一征税。 （2）超额累进税率。超额累进税率是把征税对象按数额大小划分为不同的等级，每一等级由低到高分别规定税率，各等级分别按本级的税率计算税额，将计算结果相加后得出应纳税额。 （3）超率累进税率。超率累进税率是以征税对象数额的某种相对率的高低为标准划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，超过的部分就按高一级的税率计算征税。 税收制度 二、税制要素的构成 （四）税率 3．定额税率 定额税率也称固定税率，是按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式。采用定额税率，应纳税额不会随征税对象金额的变化而变动。定额税率按其适用范围又可分为3种类型： （1）地区差别定额税率，如原盐税，规定每吨盐的税额，辽宁原盐税为141元，广东为130元。 （2）幅度定额税率，如城镇土地使用税，大城市每平方米税额为1.5～30元。 （3）分级定额税率，如车船税，对应税船舶按净吨位多少，分了4个税额级别，分别为每吨3元、每吨4元、每吨5元和每吨6元。 税收制度 二、税制要素的构成 （四