6.3.2税负转嫁与税收归宿（课件）《财政学》（航空工业出版社）

财政学 第六章 税收收入 03 税负转嫁与税收归宿 2 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （一）税负转嫁的内涵及分类 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者负担的一种经济现象。对税负转嫁的理解应把握以下几个方面。 （1）税负转嫁是与商品价格直接联系的。 （2）税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也是经济利益的一种再分配。 （3）税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为。 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （二）税收归宿的内涵及分类 税收归宿亦称“税负归宿”“赋税归宿”“课税归宿”。它是税收负担的最后归着点，即税收负担运动的最后归着环节，表明全部税收负担最后是由谁来承担的。 税负转嫁往往不是一次形成的，而是一个经济过程。国家对纳税人课税，其税负的运动结果有三种情况：一是纳税人将所缴纳的税款通过转嫁使税负最终落在负税人身上；二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担；三是转嫁一部分，纳税人自己承担一部分。 依据税收的最后实际负担情况，税收归宿可分为法定归宿和经济归宿。 税负转嫁与税收归宿 三、税负转嫁的形式 （一）前转 前转又称顺转，指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的方法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现的。 图6-1 税负前转 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （二）后转 后转又称为逆转，即纳税人将其所纳税款逆着商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。例如，对某种商品在零售环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价格，把税负逆转给批发商，批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。 税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （三）混转 混转又叫散转，是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。例如，织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转的结合。 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （四）消转 消转是指纳税人用降低课税成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式，即纳税人在不提高售价的前提下，采取改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本等形式，使所缴纳的税款在所得的利润中求得补偿。因为它既不是提高价格的前转，也不是压低进价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，所以称之为消转。 税负转嫁与税收归宿 二、税负转嫁与税收归宿 （五）税收资本化 税收资本化亦称“税负资本化”，即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。 图6-2 税负资本化 税负转嫁与税收归宿 四、税负转嫁的影响因素 1．税种的性质 由于税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。因此，以商品为课税对象，与商品价格关系密切的增值税、消费税、关税等比较容易转嫁，而与商品及商品价格关系不密切或距离较远的所得税和财产税往往难以转嫁。 实际生活上，并非所有的商品税都能实现转嫁，也并非所有的所得税和财产税都不能转嫁。国家对商品的课税，在不具备转嫁条件时是不会转嫁的，所得税和财产税在具备一定的转嫁条件时也有可能发生税负的转嫁。 税负转嫁与税收归宿 四、税负转嫁的影响因素 2．商品的供求弹性 供求弹性是影响税负转嫁最直接的因素。 （1）商品的供给弹性越大，说明生产者对商品销售价格下降而做出的反应强烈，其产量下降的幅度大于价格下降的幅度，从而促使价格上升，税负通过抬高价格转嫁出去；反之，供给弹性小的商品，生产者难以控制价格水平，税负前转的可能性就小。 （2）需求弹性大，说明当某种商品因税负增加而提高价格时，购买者因价格提高而做出的反应强烈，从而迫使价格下降，此时，税负前转较难；反之，商品的需求弹性较小，卖者转嫁税负较容易，税负会较多地通过前转而落在购买者身上。 （3）综合考虑供给和需求弹性时，当某种商品的需求弹性大于供给弹性时，说明当某种商品由于政府征税而价格变动，其需求量的变动幅度大于供给量的变动幅度。 税负转嫁与税收归宿 四、税负转嫁的影响因素 3．课税范围宽窄。 征收范围广的税较易转嫁，征收范围窄的税难以转嫁。税负转嫁必然引致商品价格的升高，若其他商品可以替代加价的商品，消费