4.3税式支出（课件）《财政学》（航空工业出版社）

财政学 第四章 转移性支出 03 税式支出 2 税式支出 一、税式支出的概念和形式 税式支出是指各国政府为了实现政治经济及社会发展目标，通过采取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来鼓励特定经济活动（如投资、扩大内需、购房、发行市政债券和慈善捐赠等），减少纳税人的特定负担而发生的政府支出。它属于一种特殊的政府支出。 税式支出 一、税式支出的概念和形式 税式支出的一般形式有税额减免、起征点、税收扣除、优惠税率、优惠退税、盈亏互抵、税收还贷、税收递延、税收抵免、加速折旧等。但并非所有税收优惠都是税式支出。 作为税式支出必须具备两个必要条件：一是税式支出必须以一个具体税法中的规范性条款为基准，再考虑税法中偏离规范化的特殊条款——优惠减免规定，形成支出的依据。二是税式支出必须有明确的社会、经济政策目的，即由于减少税收使纳税人得益，从而使某一事件或某项业务得到支持和发展，以达到政府于预期的目标。 税式支出 二、税式支出的特点 1．时效性 税式支出与受益人的相关程度很高，纳税人本身直接受益，但长期使用必定会使资源配置与所得分配在公平上产生若干的扭曲现象，从而有损国民经济的均衡增长。 2．广泛性 长期以来，财政管理的资金一直以预算内资金为对象，财政支出的范围也受此制约。 3．灵活性 由于税收优惠在时间、范围等方面可以做到具体问题具体分析，可以因事制宜、因地制宜、因纳税人制宜。因此，税式支出具有明显的灵活性特征。 4．间接性 一般财政预算支出必须经立法机关同意，编列正规预算，而税式支出一般是利用税收制度的特殊性来体现，它是一种隐蔽性的支出预算，具有明显的间接性特点。 税式支出 三、税式支出的原则 （一）适度原则 在一定的社会经济条件下，税收收入与税式支出互为消长，实施税式支出必须坚持适度的原则。从宏观上看，实施税式支出不能影响国家财政收入的总规模，必须考虑在不减少国家财政收入已有规模的前提下，采取一定的税收鼓励措施，如果因采取税式支出而影响国家的财政收入，则势必给国家财政带来沉重的负担。从微观上看，不能单独考虑企业的物质利益，随便给予税式支出，这样不仅不会发挥税收优惠政策的应有作用，反而会影响企业公平竞争的环境，不利于企业加强经济管理和成本核算。 （二）配合原则 在社会主义市场经济条件下，国家必须运用财政税收、信贷等多种手段调节宏观经济运行，促进经济持续快速健康发展，因此，实施税式支出要注意与各种调节手段的有机配合、相辅相成。 税式支出 三、税式支出的原则 （三）倾斜原则 税式支出要鼓励先进、鞭策落后，应有利于调动企业各方面的积极性，促使企业通过主观努力改变落后情况。必须坚持维护国家经济利益的原则，不能不顾国家主权和经济利益，在国际税收交往中，要防止应该由我国取得的收入而无原则地外流的现象。 （四）效益原则 适度的税式支出可以促进经济的发展，培养税源，对宏观微观都有利。但是，过度的税式支出，不仅损害了全局利益，而且从微观上看，也不能更有效地激励纳税人挖掘自身潜力的积极性，从而增大对税式支出的依赖性。因此，实施税式支出首先必须确保宏观效益与微观效益相统一。 税式支出 四、税式支出的作用 （一）加强税收管理 通过税式支出分析，对有关税种的优惠条款进行定性分析，正确区别和判断有效的通过税式支出与无效的税收流失。判断的主要标准为是否具有明显的社会政治经济效益。 （二）提供税收优惠决策依据 由于税式支出分析是以税法的规范条款为基准，并以偏离规范的特殊条款为依据，因此，利用税式支出支持和鼓励受惠人就具有了明显的测算标准。 （三）选择财政扶持方式 税式支出是政府的一种特殊支出，它同直接的财政支出虽有差异，但可以在一定程度上相互替代，即税式支出的目标可利用财政支出来实现，财政支出的意图亦可以通过税式支出来达到。 税式支出 五、规范我国的税式支出 具体来说，应做好以下几个方面的工作。 （一）科学界定税式支出的范国 市场经济中的政府具有经济管理职能，但要锁定在市场失灵领域，并主要运用经济手段进行调节。由此所决定，税收的主要职能是取得财政收入，保证政府提供公共产品的物质需要。税收具有调节经济的职能，但要将调节的范围锁定在市场失灵领域。 （二）明确税式支出的政策目标 在确定税式支出范围的基础上，科学确定各项税收优惠的先后顺序，可以把技术进步作为税收优惠的第一目标，把产业结构调整优化作为税收优惠的第二目标。 税式支出 五、规范我国的税式支出 （三）合理控制税式支出总量 当前，我国财政收入占GDP的比重同国际上一些发达国家或发展中国家相比，仍处于较低的水平，财政收支矛盾仍十分严峻。加强财政对税式支出的量控制具有十分重要的现实意义。在实际操作中，应以过去一定时期实际的税收优惠资料为基础，测算我国税式支出总量，同时根据近期国民经济发展水平及财政承受能力，确定我国税式支