第五章企业财务会计

话题四 让钱来找钱 对外投资的核算 LOGO 学习目标 1. 了解交易性金融资产的概念及特点；掌握交易性金融资产的核算方法。 2．了解持有至到期投资的概念及特点；持有至到期投资的核算方法。 3．了解长期股权投资的概念及核算范围；掌握长期股权投资的核算方法。 LOGO 学习重点 交易性金融资产、长期股权投资的成本法及权益法的核算。 LOGO 交易性金融资产会计分录 一.取得交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 二.持有期间现金股利与利息业务的核算 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 三.处置交易性金融资产业务的核算 借：银行存款（实际收到的金额） 借或贷：投资收益 贷：交易性金融资产 交易性金融资产会计分录 同时：投资收益：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 投资损失：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 三.交易性金融资产期末计价业务核算 1.公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 2.公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 探寻一 交易性金融资产怎样核算 2014年1月，中兴有限责任公司发生如下投资业务： （1）1月7日，购入深蓝公司有表决权的股票100万股，占深蓝公司股份的5%该股票，准备股票升值后出售，每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外公司在购买股票时还支付相关税费1万元，款项均由银行存款支付。 以赚取差价为目的购入深蓝公司股票，应按交易性金融资产进行核算（单位：万元）编制会计分录如下： 借：交易性金融资产（成本）780 [（8－0.2）×100 取 得时的公允价值] 应收股利—深蓝 20 [（ 0.2×100 取得时已宣告尚未支付的股利或利息] 投资收益 1 （交易费用直接计入当期损益） 贷：银行存款 801 （2）2014年2月15日，公司收到1月7日所购深蓝公司股票宣告分派的现金股利20（0.2×100）万元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 20 　　贷：应收股利 20 （收到买价中包含的股利/利息） （3）2014年6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为8.10元/股。 账务处理：资产负债表日按公允价值调整账面余额，本例中所持股票的公允价值810万元（8.10×100）大于账面价值780万元。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产 30 贷：公允价值变动损益 30 ［ 公允价值大于账面价值的差额］（变动收益） （4）2014年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价8.20元。（出售价格大于交易性金融资产账面价值） ①按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 820 ［出售价款］（8.20×100） 　贷：交易性金融资产——成本 780 　 ——公允价值变动 30 　　投资收益 10（实际收款）820万与账面余额的差额 　同时 ：②按初始成本与账面余额之差确认投资收益 　借：公允价值变动损益 30 　 贷：投资收益 30 2014年1月，中兴有限责任公司发生如下投资业务： （1）1月7日，购入深蓝公司有表决权的股票100万股，占深蓝公司股份的5%该股票，准备股票升值后出售，每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外公司在购买股票时还支付相关税费1万元，款项均由银行存款支付。 以赚取差价为目的购入深蓝公司股票，应按交易性金融资产进行核算（单位：万元）编制会计分录如下： 借：交易性金融资产（成本）780 [（8－0.2）×100 取 得时的公允价值]