3.7 进出口增值税的计算（课件）中财经版

进出口增值税的计算 税收基础 国产商品 国外商品 国内市场 增值税 外国政府 出口国 进口国 在货物出口的时候，由出口国进行出口退税，把出口货物在出口国内流通环节征收的增值税全部或部分退还给出口商，再由进口国在进口环节按照进口国的税率征收增值税。 出口商 进口商 平衡了国产商品和进口商品的增值税税负问题 解决了国际重复征税问题 目 录 进口环节增值税应纳税额的计算 出口环节增值税退免税额的计算 01 02 一、进口环节增值税应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×税率 组成计税价格=关税完税价格＋进口关税＋消费税 =关税完税价格×(1＋进口关税)÷(1-消费税税率） 进口关税=关税完税价格×关税税率 进口环节应纳增值税额计算公式 进口货物到岸价 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳的增值税税额 一、进口环节增值税应纳税额的计算 13% 9% 进口货物增值税税率 ♣ 一般情况下与境内商品交易税率相同 ♣ 小规模纳税人，进口计税时也适用税率，不适用征收率 一、进口环节增值税应纳税额的计算 广州友谊商场从法国进口一批高档化妆品，到岸价格折合人民币为150 000元，该化妆品进口关税税率为20%，进口增值税的税率为13%、消费税税率为15%。 （1）组成计税价格=关税完税价150,000×（1+20%）÷（1-15%）=211,764.71元 （2）进口环节应纳增值税=组成计税价格211,764.71 ×增值税税率13%=27,529.41元 解析 二、出口环节增值税退免税额的计算 我国对出口货物、劳务和跨境应税行为实行零税率即增值税的退（免）税政策。 ✦ 免征出口环节增值税 ✦ 退还国内生产流通环节按税法规定缴纳的增值税 出口货物劳务退（免）税，是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物、劳务或服务，退还或免征国内各生产和流通环节的增值税和消费税。 二、出口环节增值税退免税额的计算 ◆ 出口企业出口货物 ◆ 出口企业或其他单位视同出口货物 ◆ 出口企业对外提供加工修理修配劳务 出口免税并退税 出口销售环节免征增值税，货物本身不含税，也不退税 出口免税不退税 适用于对国家限制或禁止出口的某些货物、劳务和跨境应税行为 出口不免税也不退税 增值税退(免税政策) 二、出口环节增值税退免税额的计算 13% 10% 9% 6% 0% 增值税出口退税率 ♣ 除另有规定外，出口货物、服务和无形资产的退税率为其增值税的适用税率 ♣ 适用不同退税率的货物劳务、劳务及跨境应税行为，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率 二、出口环节增值税退免税额的计算 出口退税 “免、抵、退”办法 “先征后退”办法 二、出口环节增值税退免税额的计算 免征出口销售环节的增值税 免 将应予退还的进项税额， 先抵顶内销货物应纳税额 抵 对未抵顶完的进项税额部分 按规定予以退税 退 二、出口环节增值税退免税额的计算 01 第一步（剔税）：计算当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率） 13 二、出口环节增值税退免税额的计算 第二步（计算应纳税额）：综合考虑内销与出口，计算纳税人当期应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额 （A） 01 02 二、出口环节增值税退免税额的计算 第三步（计算免抵退税额）：不考虑内销，只考虑出口，计算纳税人出口退税应退税额 当期免抵退税额 =当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口退税率 （B） 01 02 03 二、出口环节增值税退免税额的计算 01 第四步（A和B取小者）：确定当期应退税额和免抵税额 02 若期末留抵税额≤免抵退税额 则当期应退税额＝期末留抵税额， 当期免抵税额＝免抵退税额－期末留抵税额； 若期末留抵税额≥免抵退税额， 则当期应退税额＝免抵退税额 03 04 二、出口环节增值税退免税额的计算 练习一 广州嘉年华电器公司，2022年9月报关出口一批电冰箱，离岸价格为80万美元（汇率为1美元＝6.72元人民币），该企业当月内销货物销售额为200万元，购进所需原材料进项税额为78万元，计算该企业当月的出口退税额？（退税率为10%） 二、出口环节增值税退免税额的计算 解： 第一步，剔税 不予抵扣或退税的金额＝80× 6.72×(13%－10%)＝16.128(万元) 第二步，计算应纳税额 当月应纳税额＝销项税额-（进项税额-不予抵扣或退税的金额）-上月留抵税额=200×13%－(7