6.2第二节 个人所得税的计算（3）（课件）-高一《税收基础》（高教版 第6版）

税收基础(第六版) 第六章 个人所得税 第一节 个人所得税的基本内容 第二节 个人所得税的计算 第三节 个人所得税的纳税申报 《税收基础 》第六章 个人所得税 本节课的内容： 居民个人综合所得应纳税额的计算 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额的计算 分类所得应纳税额的计算 经营所得应纳税额的计算 财产租赁所得应纳税额的计算 财产转让所得应纳税额的计算 利息、股息、红利所得以及偶然所得应纳税额的计算 第二节 个人所得税的计算 《税收基础 》第六章 个人所得税 三、分类所得应纳税额的计算 （一）经营所得应纳税额的计算 纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前经营管理所在地办理汇算清缴，多退少补。 经营所得适用五级超额累进税率，按其应纳税所得额和适用税率计算应纳税额。其计算公式为： 第二节 个人所得税的计算 《税收基础 》第六章 个人所得税 三、分类所得应纳税额的计算 （一）经营所得应纳税额的计算 1．扣除项目及标准 （1）与企业所得税的扣除项目及标准基本一致的内容。内容包括：在生产经营活动中发生的合理的工资薪金支出，五险一金标准支出，标准内据实扣除的工会经费，标准内据实扣除的职工福利费支出，符合规定的补充保险、人身安全保险和准予扣除的其他商业保险，合理的不需要资本化的借款费用，向金融企业借款的利息支出，向非金融企业和个人借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，标准内的业务招待费，标准内的广告费和业务宣传费，按规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费，按照规定缴纳的财产保险费，合理的劳动保护支出，标准内的租赁费支出，准予摊销的开办费等。 （2）取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。 第二节 个人所得税的计算 《税收基础 》第六章 个人所得税 三、分类所得应纳税额的计算 （一）经营所得应纳税额的计算 1．扣除项目及标准 有一些扣除项目与企业所得税项目不一致，比如： ① 职工教育经费支出的扣除标准为2.5%。 ② 对外公益性捐赠支出按不超过应纳税所得额的30%扣除比例确定。 ③ 应当分别核算生产费用和个人、家庭费用。对于因生产费用于个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除。 第二节 个人所得税的计算 《税收基础 》第六章 个人所得税 三、分类所得应纳税额的计算 （一）经营所得应纳税额的计算 2．个体工商户不得扣除的支出项目 （1）个人所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；不符合扣除规定的捐赠支出；赞助支出；用于个人和家庭的支出；与取得生产经营收入无关的其他支出；国家税务总局规定不准扣除的支出。 （2）个体工商户业主的工资、薪金支出不得税前扣除。 （3）个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。 第二节 个人所得税的计算 《税收基础 》第六章 个人所得税 三、分类所得应纳税额的计算 （一）经营所得应纳税额的计算 【例6.12】某个体工商户2022年全年销售收入为10 000 000元，销售成本和期间费用7 600 000元，其中业务招待费100 000元、广告费150 000元、业务宣传费80 000元；增值税以外的各种税费1 500 000元。该个体工商户没有其他综合所得，全年由个人出资缴纳符合条件的专项扣除50 000元，税法准予扣除的专项附加扣除48 000元，符合规定的商业健康保险6 000元，没有其他涉税调整事项。计算该个体工商户2022年个人所得税应纳税额。 解析： （1）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。 业务招待费实际发生额的60%为100 000×60%＝60 000（元），扣除限额＝10 000 000×5‰＝50 000（元），按照限额50 000元扣除，应调增100 000－50 000＝50 000（元）。 （2）广告费支出限额＝10 000 000×15%＝1 500 000（元），因实际发生的广告费和业务宣传费金额＝150 000+80 000＝230 000（元）＜1 500 000元，可以据实扣除，不作调整。 （3）增值税以外的各种税费1 500 000元，可据实扣除，不作调整。 （4）没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60 000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。所以应当减除费用60 000元、专项扣除50 000元、专项附加