9.3财产清查结果的处理（课件）-《基础会计》同步教学（机械工业版）

第九章 财 产 清 查 学 习 目 标 1．理解财产清查的必要性和种类 2．掌握各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法 3．掌握存货的两种盘存制度及会计处理方法 4．掌握财产清查结果的账务处理 第三节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理要求 （一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项 （三）总结经验教训，建立健全财产管理制度 （四）及时调整账簿记录，保证账实相符 二、财产清查结果的账务处理 财产清查结果的账务处理程序应分为两步： ①在审批前，根据查实的盘盈、盘亏和损失的数字，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，使之账实相等。 ②待审批后，根据发生差异的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，并据以登记有关账簿，最终在编制会计报表时，能够反映客观真实的会计核算资料。 1．库存现金盘盈盘亏的账务处理 盘亏时，报经批准后，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”账户；属于无法查明原因的，记入“管理费用”账户。 盘盈时，报经批准后，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，记入“营业外收入”账户。 【例9-1】天顺公司在财产清查中，查明库存现金短款160元。 （1）报经审批前 借：待处理财产损溢 160 贷：库存现金 160 （2）假定上述现金短款无法查明原因 借：管理费用—— 现金短缺 160 贷：待处理财产损溢 160 2．存货盘盈、盘亏的账务处理 存货盘盈冲减“管理费用” 存货盘亏或毁损 ，对于入库的残料，记入“原材料”等账户；对于保险公司和过失人赔偿的，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于自然损耗、定额内损耗等一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户，属于自然灾害、意外事故等非常损失的部分，记入“营业外支出”账户。 【例9-2】天顺公司在财产清查中，盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为2 100元。 （1）报经批准前 借：原材料 2 100 贷：待处理财产损溢 2 100 （2）盘盈系平时收发计量误差所致 借：待处理财产损溢 2 100 贷：管理费用 2 100 3．固定资产盘盈、盘亏的账务处理 盘盈的固定资产，按重置成本确定其入账价值，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。 盘亏的固定资产，按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销后，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。 【例9-3】某公司于2013年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120 000元，企业所得税税率为25%。 （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 120 000 贷：累计折旧 60 000 以前年度损益调整 60 000 （2）确定应纳的所得税时： 借：以前年度损益调整 15 000 贷：应交税费—— 应交所得税 15 000 （3）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 4 500 贷：盈余公积—— 法定盈余公积 4 500 利润分配—— 未分配利润 40 500 【例9-4】某企业财产清查中，盘亏设备一台，其账面原价为20 000元，已提折旧3 000元。 （1）盘亏设备时 借：待处理财产损溢 17 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产 20 000 (2)盘亏经审批 借：营业外支出 17 000 贷：待处理财产损溢 17 000 4．往来款项清查结果的账务处理 （1）企业无法收回的应收款项，作为坏账损失。 【例9-5】某公司在往来款项清查过程中，发现应收甲公司的货款50 000元确实无法收回，经批准转作坏账损失。 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）企业确实无法支付的应付款项，经批准应转入企业的“营业外收入”账户。 【例9-6】某公司在往来款项清查过程中，发现一笔无法支付的应付账款10 000元，经批准予以转销。 借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000 小知识 企业对资产计提准备时，会计处理均为：借记“资产减值损失”，贷记“某某准备”（如坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。 【本章小结】  财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。  按财产清查的范围分为全面清查和局部清查  按照财产清查的时间分为定期清查和不定期清查  财产清查包括以下内容：货币资金、存货、固定资产、往来款项。  库存现金的清查。出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效