5.6其他主要经济业务的核算（课件）-《基础会计》同步教学（机械工业版）

第五章 主要经济业务事项账务处理 学 习 目 标 1．掌握资金筹集业务的核算； 2．掌握供应过程的核算； 3．掌握生产过程的核算； 4．掌握销售过程的核算； 5．掌握账务成果业务的核算； 6．掌握其他主要经济业务的核算； 第六节 其他主要经济业务的核算 一、其他主要经济业务核算的基本内容 基本内容包括： 交易性金融资产业务、应收账款减值业务、存货发出计价核算、固定资产清理等业务。 二、其他主要经济业务核算的账户设置 1．“其他应收款”账户 用来核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、应收出租包装物的租金、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款、其他各种应收、暂付款项等。 2．“其他应付款”账户 用于核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 3．“交易性金融资产”账户 用于核算企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 4．“公允价值变动损益”账户 反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。 5．“坏账准备”账户 是指从企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。 6．“资产减值损失”账户 是资产类的备抵账户，用于核算因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 小知识5-14 1．备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 2．按照企业会计准则规定计提坏账准备的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。根据企业会计准则的规定，采用哪种方法由企业自定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 3．计算当期应计提坏账准备的基本公式如下： 当期应提取的坏账准备按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额） 7．“材料成本差异”账户 用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。 小知识5-15 材料成本差异率的计算公式如下： 材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）*100% 发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本*材料成本差异率 8．“固定资产清理”账户 是用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 三、其他主要经济业务的核算 【例5-47】2013年1月12日，职工张某出差预借差旅费3 000元，以现金支付。1月15日，职工张某出差回来报销差旅费2 700元，退回剩余现金300元。 1月12日支付出差借款时： 借：其他应收款—— 张某 3 000 贷：库存现金 3 000 1月15日报销差旅费时： 借：库存现金 300 管理费用 2 700 贷：其他应收款—— 张某 3 000 【例5-48】甲公司出租给某企业机器设备一台，收到租用押金6 000元。 借：银行存款 6 000 贷：其他应付款 6 000 承前例，某企业租赁期结束退还该机器设备，甲公司退还押金。 借：其他应付款 6 000 贷：银行存款 6 000 【例5-49】2013年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下（金额单位用万元表示）： （1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产—— 成本800 投资收益 2 贷：银行存款 802 （2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。  借：公允价值变动损益（8001007.7） 30 贷：交易性金融资产——公允价值变动30 （3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。  借：交易性金融资产—— 公允价值变动 （8.11007.7100） 40 贷：公允价值变动损益 40 （4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。  借：银行存款 825 贷：交易性金融资产—— 成本 800 —— 公允价值变动 10 投资收益 15 借：公允价值变动损益