5.5企业账务成果的核算（课件）-《基础会计》同步教学（机械工业版）

第五章 主要经济业务事项账务处理 学 习 目 标 1．掌握资金筹集业务的核算； 2．掌握供应过程的核算； 3．掌握生产过程的核算； 4．掌握销售过程的核算； 5．掌握账务成果业务的核算； 6．掌握其他主要经济业务的核算； 第五节 企业账务成果的核算 一、财务成果的基本内容 一般包括利润的计算、所得税的计算和缴纳、利润分配或亏损弥补等。 （一）利润的形成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润计算公式： 1．营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用 资产减值损失公允价值变动收益（或损失）投资收益（或损失） 营业收入=主营业务收入+其他业务收入。 营业成本=主营业务成本+其他业务成本。 2．利润总额营业利润直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失 营业利润营业外收入营业外支出 营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。 营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。 3．净利润利润总额所得税费用 （二）所得税的计算和交纳 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税额应纳税所得额*所得税税率 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政性罚款等）。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 （三）利润的分配 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润和其他转入后的余额，为可供分配的利润。 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积金和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 可供分配的利润分配顺序：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。 法定盈余公积和任意盈余公积的区别: 前者以国家的法律法规为依据，后者由企业的权力机构自行决定。 小知识5-13 盈余公积金的累计金额达到注册资本的50%，则可以不再计提；盈余公积用于弥补亏损、转增资本和发放股利后的余额，不得低于注册资本的25%。 二、财务成果业务的账户设置 1．“本年利润”账户 是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。 2．“投资收益”账户 用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。 3．“营业外收入”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入。 4．“营业外支出”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。 5．“所得税费用”账户 用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 6．“利润分配”账户 是用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 7．“盈余公积”账户 用于核算企业从净利润中提取的盈余公积。 8．“应付股利”账户 用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。 三、财务成果主要经济业务的核算 【例5-37】由于对方单位违约，收取违约金3 000元。 借：银行存款 3 000 贷：营业外收入 3 000 【例5-38】公司以银行存款向慈善机构捐赠5 000元。 借：营业外支出 5 000 贷：银行存款 5 000 【例5-39】月末将本期各项收入结转到本年利润。 根据销售业务及本节上的业务核算内容，涉及到企业收入的有关账户及余额如下： “主营业务收入”贷方余额 410 000 “其他业务收入”贷方余额 10 000 “营业外收入”贷方余额 3 000 借：主营业务收入 410 000 其他业务收入 10 000 营业外收入 3 000 贷：本年利润 423 000 【例5-40】月末将本期各项成本费用结转到本年利润。 根据销售业务及本节上的业务核算内容，涉及到成本费用的有关账户及余额如下： “主营业务成本”借方余额 260 000 “营业税金及附加”借方余额 25 000 “其他业务成本”借方余额 9 500 “营业外支出”借方余额 5 000 “管理费用”借方余额 1 140 “销售费用”借方余额 7 000 “财务费用”借方余额 250 借：本年利润 307 890 贷：主营业务成本 260 000 营业税金及附加 25 000 其他业务成本 9 500 营业外支出 5 000 管理费用 1 140 销售费用 7 000 财务费用 25