第四章 复 式 记 账、（课件）-《基础会计》同步教学（机械工业版）

第四章 复 式 记 账 学 习 目 标 1．了解单式记账法和复式记账法的基本原理，掌握两种记账法的特点。 2．了解借贷记账法的记账符号 3．掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、会计分录的书写和试算平衡表的编制。 第一节 概 述 记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。 按照记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 一、单式记账法 只在一个账户中进行登记的记账方法 手续比较简单，不能形成相互对应和平衡的关系，不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉，是一种不够科学的记账方法。 二、复式记账法 是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，是一种科学的记账方法 。 我国曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 2006年颁布的《企业会计准则》明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动的一种复式借贷记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海 用“借”和“贷”来表示债权债务的增减变动 三、借贷记账法的会计科目结构 账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方 哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定 （一）资产类账户的结构 资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方 公式： 资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额） （二）权益账户结构（负债及所有者权益类账户的结构） 权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方 公式： 权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额） （三）收入类账户结构 收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方 ,一般期末无余额，全部余额转入“本年利润”账户的贷方 （四）费用（成本）类账户结构 费用（成本）类账户借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方 小知识： 成本类账户包括“生产成本”和“制造费用”。“制造费用”在会计期末按照一定的方法分配计入产品成本，一般无余额；“生产成本”账户期末如有余额，反映月末企业的在产品成本。 （五）账户结构总结 1．对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方 2 ．双重性账户：“应收账款” 、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款” 、“待处理财产损益” ，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。 3.收入、费用类账户，期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，一般无期初和期末余额。 四、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 五、账户对应关系与会计分录 （一）账户对应关系账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系；存在对应关系的账户称为对应账户。 （二）会计分录 1.会计分录是指对每项经济业务事项标明其应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录三个要素：会计科目、记账符号、金额 2. 会计分录的分类 会计分录按每笔经济业务所涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录 ：一借一贷（只涉及两个账户 ） 复合会计分录 ：一借多贷；多借一贷；多借多贷（涉及两个以上账户 ） 注意事项： 不能把几项业务合并编制复合会计分录 3．会计分录的编制步骤 （1）确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。 （2）分析经济业务事项涉及的账户类型。 （3）确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方，即借贷方。 （4）确定借贷方账户的金额。 （5）编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 六、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡的含义 试算平衡指的是根据“资产负债所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 1．发生额试算平衡法 依据：“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则 公式： 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 2．余额试算平衡法 依据：“资产负债所有者权益” 恒等式 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。 公式： 全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初