第十三章 收入（课件）-《企业财务会计》同步教学（机械工业版）

第十三章 收入 收入概述 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益 所称的商品包括商品和服务 收入确认的原则 基本原则： 收入的计量：应当反映其转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 收入的确认方式：应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式； 收入确认的原则 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几 乎全部经济利益。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 收入的确认和计量 收入确认和计量的步骤 ② 识别合同中单独的履约义务 ③ 确定交易价格 ④ 将交易分摊至单独的履约义务 ① 识别与客户订立的合同 ⑤ 履行每一项履约义务时确认收入 6 第1步 识别与客户订立的合同 合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同有书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。 收入确认和计量的步骤 收入确认和计量的步骤 第2步 识别合同中的单项履约义务 合同开始日，企业应当识别合同中所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。 收入确认和计量的步骤 第3步 确定交易价格 交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，不包括企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。 合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法等确定交易价格。 【提示】企业代第三方收取的增值税记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；企业预期将退还给客户的款项，如附有销售退回条款的销售，应记入“预计负债”等科目。 【提示】关于对“可变金额”的理解：企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。 收入确认和计量的步骤 【例】甲公司生产和销售洗衣机。2021年3月，甲公司向零售商乙公司销售1 000台洗衣机，每台价格为2 000元，合同价款合计200万元。同时，甲公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。 本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。 甲公司估计的交易价格=2000×50%+1800×40%+1500×10%=1870（元/台）。 收入确认和计量的步骤 【例】甲公司增值税一般纳税人。2021年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，以赊销方式向乙公司销售一批商品，签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税销项税额为10.4万元，商品控制权已经转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2021年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%,不考虑其他因素。 企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。应当计入交易价格的金额=80×（1-12%）=70.4（万元）。 收入确认和计量的步骤 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90.4 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　70.4 　　　预计负债——应付退货款　　　　　　（80×12%）9.6 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　10.4 第4步 将交易价格分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。 收入确认和计量的步骤 收入确认和计量的步骤 第5步 履行每一单项履约义务时确认收入 当企业将