第十一章 应交税费（课件）-《企业财务会计》同步教学（机械工业版）

第十一章 应交税费 应交税费 所得税 消费税 增值税 城建税 教育费附加 印花税 车船税 税费 税费 土地使用税 资源税 房产税 应交增值税 增值税是以商品在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 按照我国相关税法的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配服务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的企业、单位和个人，为增值税的纳税人。 根据纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税一般纳税人计算增值税的方法一般采用一般计税方法，小规模纳税人计算增值税的方法一般采用简易计税方法 一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，也可以采用简易计税方法。 增值税征税范围及纳税义务人 　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　当期销项税额=当期销售额×增值税税率 1、增值税一般计税方法 “当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。 “当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。 应交增值税 可以抵扣的进项税额依据主要包括： 　　（1）增值税专用发票； 　　（2）从海关取得的完税凭证； 　　（3）农产品发票； 　　（4）从境外购进服务或商品，完税凭证上注明的增值税税额； 　　（5）道路、桥闸通行费。 应交增值税 2、一般纳税人采用的税率 行业 税率 销售或进口货物、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务 13% 销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐等以及国务院及其有关部门规定的其他货物，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 9% 金融服务、增值电信服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）等其他应税行为 6% 小规模纳税人采用简易计税方法（征收率） 3%、5% 一般纳税人出口货物（另有规定的除外） 零税率 应交增值税 3、增值税的简易计税方法 　　小规模、简易计税： 　　 应纳税额=销售额×征收率（3%） 不得抵扣进项税额 “销售额”不包括应纳税额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法，应按公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额后再计算。 采用简易计税方法的增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 应交增值税的账务处理 一般纳税人增值税业务的账务处理 增值税核算应设置的会计科目 　 二级明细科目 核算内容 应 交 税 费 应交增值税 未交增值税 月末应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额 预交增值税 预交的增值税额 待抵扣进项税额 已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额 待认证进项税额 未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额 待转销项税额 已确认收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需要以后期间确认为销项税额的增值税额 简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税 转让金融商品应交增值税 转让金融商品发生的增值税额 代扣代交增值税 购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税 　 三级明细科目设置 核算内容 应交税费 I 应 交 增 值 税 进项税额 准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 销项税额抵减 因扣减销售额而减少的销项税额 已交税金 当月已交纳的应交增值税额 转出未/多交增值税 转出当月应交未交或多交的增值税额 减免税款 准予减免的增值税额 出口抵减内销产品应纳税额 出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 出口退税 出口退回的增值税额 销项税额 销售应收取的增值税额 进项税额转出 不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额 增值税核算应设置的会计科目 一般纳税人增值税业务的账务处理 借方 贷方 ①进项税额 ①销项税额 ②已交税金 ②进项税额转出 ③减免税款 ③出口退税 ④出口抵减内销产品应纳税额 ④转出多交增值税 ⑤销项税额抵减   ⑥转出未交增值税   一般纳税人增值税业务的账务处理 当期应交增值税= 当期含税收入÷(1+3%)×3% 借：原材料等 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交 增值税 当期应交增值税= 当期销项税额-当期进项税额 借：原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷