第三章 交易性金融资产（课件）-《企业财务会计》同步教学（机械工业版）

第三章 交易性金融资产 在企业的全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产统称为金融资产。 交易性金融资产 【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产成为“交易性金融资产”。 它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。   以公允价值计量且其变动计入当期损益 交易性金融资产 账户设置 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 根据实际业务下设“成本”“公允价值变动”二级明细科目 4 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产核算应设置的会计科目 科目设置： 　　交易性金融资产——成本 　　交易性金融资产——公允价值变动 　　应收股利/应收利息 　　投资收益 　　公允价值变动损益 交易性金融资产的初始计量 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照该取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。 【提示】取得时发生的相关交易费用应计入当期损益（投资收益）。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。 交易性金融资产的初始计量 持有 持有 取得 处置 “交易性金融资产” ②公允价值小于账面余额时： 借：公允价值变动损益 　 贷：交易性金融资产— 公允价值变动 借：其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产—成本 　　　　　　　　　　 —公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方） 借：交易性金融资产—成本 应收股利/应收利息 投资收益 应交税费—应交增值税 （进项税额） 贷：其他货币资金—存 出投资款 ①公允价值大于账面余额时 借：交易性金融资产—公允价值变动 　 贷：公允价值变动损益 交易性金融资产的会计处理  交易性金融资产的初始计量 基本账务处理： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　投资收益（交易费用） 　　应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 　 贷：其他货币资金等（支付的总价款） 交易性金融资产的初始计量 【例】2021年3月10日，兴华公司从上海证券交易所购入天马上市公司股票2 000 000股。该笔股票投资在购买日的公允价值为20 800 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利800 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。兴华公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 2021年5月2日，兴华公司收到天马公司向其发放的现金股利800 000元，并存入银行。 6月30日，兴华公司持有天马上市公司股票的公允价值为20 800 000元。2021年12月31日，兴华公司持有天马上市公司股票的公允价值为19 800 000元。 2022年4月15日，兴华公司出售了持有的全部天马上市公司股票，价款22 000 000元。 借：交易性金融资产——天马上市公司股票（成本）20 000 000 　　应收股利——天马公司股票 800 000 　　投资收益 25 000 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 　　贷：其他货币资金 10 826 500 交易性金融资产的后续计量 1. 企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目