8.3财产清查结果的账务处理（课件）-《基础会计》同步教学（武汉大学出版社）

财产清查概述 财产清查的方法 第 8 章 财产清查 财产清查结果的账务处理 知识要点 1．了解财产清查的意义和种类； 2．掌握财产清查的方法； 3．掌握财产清查结果的会计处理。 情境导入 张明于2016年毕业于某大学财会专业，后被招聘到星光公司财务处担任会计一职。该公司主营业务为制造和销售家用电器。月底，该公司进行财产清查，财务处长让张明负责应收、应付账款和银行存款的清查盘点工作。张明先把总账和明细账拿出来，逐笔核对“应收账款”“应付账款”的总账和明细账后没有发现问题。随后，他又打电话给开户银行询问了本企业的存款余额，发现银行存款余额和“银行存款”总账、日记账的数额不符。于是，他仔细核对每笔银行存款，但并没有发现差错，他又了解到银行方面也没有出差错。张明一时被眼前的问题所困惑。请你用所学知识帮助张明解开谜团。 ● 分析 （1）对往来账款的清查方法不正确。正确的方法应该是与对方单位核对往来账目，即函证。接到回函后，如果有不符的未达账项应及时调节账面余额。 （2）银行存款的清查方法应该是用单位银行存款日记账与开户银行对账单进行账目核对。通过核对往往能发现双方账目存在以下不一致的情况：一是正常的未达账项；二是一方或双方记账错误。本案例中的数额不符就是由“未达账项”造成的，应编制“银行存款余额调节表”来调节未达账项。 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，则不必进行会计处理。 如果实存数与账存数不一致，会出现两种情况：当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏。 实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财产物资使用的，称为毁损。不论盘盈、盘亏还是毁损，都需要进行会计处理，调整账存数，使账存数与实存数一致，保证账实相符。 盘盈时应增加账存数，使其与实存数一致；盘亏或损毁时应调减账存数，使其与实存数一致。盘盈、盘亏或损毁都说明企业在经营管理、财产物资的保管中存在一定的问题。因此，一旦发现账存数与实存数不一致，应核准数字，并进一步分析形成的原因，明确经济责任，并提出相应的处理意见。经规定的程序批准后，才能对差异进行处理。 第三节 财产清查结果的账务处理 一、财产清查结果的处理 （一）“待处理财产损溢”账户 “待处理财产损溢”账户是用来核算在财产清查中确定的各种财产盘盈、盘亏和毁损数。 从其性质和结构看，该账户具有双重性质，其登记有两种情况：其一，贷方登记清查确定的各项待处理财产的盘盈数，借方登记经批准后结转的各项待处理财产的盘盈数；其二，借方登记清查确定的各项待处理财产的盘亏和毁损数，贷方登记经批准后结转的各项待处理财产的盘亏和毁损数。 财产清查工作处理完毕，如果期末该账户贷方有余额，表示尚未处理的各种财产物资的溢余；如果借方有余额，表示尚未处理的各项财产物资的盘亏或毁损数。 “待处理财产损溢”账户的结构，如图8-1所示。 第三节 财产清查结果的账务处理 二、财产清查结果会计处理的账户设置 （二）“以前年度损益调整”账户 “以前年度损益调整”账户用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项、本年度发现的重要前期差错更正。 该账户是损益类账户，借方登记调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，贷方登记调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损。 由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整而减少的所得税费用，做相反的会计分录。经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，则做相反的会计分录。本科目结转后应无余额。 第三节 财产清查结果的账务处理 二、财产清查结果会计处理的账户设置 （一）现金清查结果的会计处理 现金清查时如果发现账实不符，会有两种清查结果：一是账面金额小于实存金额，发生现金溢余；二是账面金额大于实存金额，发生现金短缺。 对现金清查结果出现的差异，应先通过“待处理财产损溢”账户核算。若属于现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户；若属于现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。 待查明原因后，应分情况处理，属于记账差错的应予以更正。如果