3.4编制销售业务会计分录(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

学习情境三 编制会计分录 1 2 4 3 3 5 任务一 编制资金筹集及投资业务会计分录 任务二 编制采购业务会计分录 任务三 编制生产业务会计分录 任务四 编制销售业务会计分录 任务五 编制财务成果业务会计分录 任务四 编制销售业务会计分录 【任务导入】 A公司向C公司销售某产品100件，每件售价200元，价款共计20 000元，开出增值税专用发票，增值税税率为17%，产品已发出，货款及税款已收到并存入银行。该项经济业务应如何编制会计分录呢? 【必备知识」 销售是企业向购买单位出售产品、提供劳务并收取价款的经济活动。 销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段，是指产品从仓库发出，进人销售市场到取得销售收入的全过程。这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金回笼的过程。 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 一、销售业务核算的内容 在销售过程中，一方面，企业通过销售产品要确认实现的产品销售收入，并要与购买单位办理货款的结算，在赊销的情况下，对于可能发生的坏账还要计提坏账准备;另一方面，企业还应计算结转已售产品的销售成本、支付销售过发生的各种销售费用。同时，企业还应按照国家的有关税法规定，计算并缴纳销售税金。 因此，企业销售业务核算的主要内容是:核算产品销售收入、销售成本、销费用，核算和监督销售货款结算情况，准确计算缴纳营业税金及附加等。 (一)销售收入的取得 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 销售收入是指企业对外出售产品或材料等，按照单位销售价格和销售数量计算收取的价款。其计算公式如下: 销售收入=销售数量X单位售价 对于增值税一般纳税人，由于增值税是一种“价外税”，销售收入是指不包含增值税税额的价款(即不含税价款)。如果上述公式的单位售价是包含增值税的含税价，需要用以下公式进行计算转换: 不含税价款=价税款总额1+增值税税率) 增值税税额=价税款总额一不含税价款 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 企业的销售收入分为主营业务收入和其他业务收入。产品销售为企业的主营业务，其销售收入为主营业务收入;而材料销售等为企业的非主营业务，其销售收入为其他业务收入。 (二)销售成本的计算 企业在销售过程中，应当以销售的各种产品为成本计算对象，计算各种已售产品的销售成本。 产品销售成本，是指本期已售产品的生产成本，即主营业务成本。根据已售产品的数量乘以单位产品制造成本计算求得。用公式表示为: 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 产品销售总成本=艺(各种产品单位生产成本/销售数量) 如果企业销售材料，其已经出售的库存材料成本为其他业务成本。根据已售库存材料的数量乘以库存材料单位成本计算求得。用公式表示为: 销售材料的其他业务成本=库存材料单位成本x销售数量 (三)销售税金的计算 销售环节的应交税费主要包括增值税销项税额、城市维护建设税、教育费附加等，个别产品还应缴纳消费税，企业提供劳务、转让无形资产或者销售不动产时还应缴纳营业税。增值税销项税额前面已作简要介绍，在此主要简要介绍城市维护建设税和教育费附加等营业税金及附加的计算。 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 1.应交城市维护建设税 城市维护建设税(简称城建税)是一种附加税，是为了加强城市的维持建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。其计算公式为:应交城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)x适用税率 城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即:一是纳税人所在地为市区的，税率为7%;二是纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;三是纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1% 。 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 2.应交教育费附加 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费，并与流转税一起交纳。现行教育费附加征收比率为3%。但对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。其计算公式为: 应交教育费附加=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)X适用征收率 (四)销售费用的计算 上一页 下一页 返回 任务四 编制销售业务会计分录 企业在销售产品、材料和提供劳务等过程中，还会发生各种费用支出，包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等，以及为销售本企业产品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等各项经营费用。这些专为销售产品而发生的费用，叫做产品销售费用。