项目三 应收账款（课件）- 《企业财务会计》同步教学（人邮版·2015）

本项目学习任务 任务一 核算应收账款 任务二 核算应收票据 任务三 核算预付账款和其他应收款 任务四 核算坏账 学习目标 ① 理解应收账款和应收票据的含义 ② 掌握应收账款和应收票据的确认、计价及其核算方法 ③ 掌握预付账款和其他应收款核算 ④ 理解坏账及坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，掌握坏账损失的核算 项目三 应收账款 任务一 核算应收账款 知识准备 一、应收账款的确认和计价 （一）应收账款的含义 企业的应收款项包括两种类型：一类是由于商品交易形成的，另一类是非商品交易形成的。 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项。它包括应向购货的客户或接受劳务的客户收取的价款及垫付的有关费用。 应向客户收取的价款是指销售商品开出销货发票或提供劳务开出发票上说明的货款、增值税等；应向客户收取的代垫费用主要有垫付的包装费、运输费、保险费、装卸费等。 应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的。它的应用有利于扩大销售，减少企业的存货，因此，在现代的营销过程中广为运用。 （二）应收账款的确认与计价 1．应收账款的确认 应收账款的确认主要是解决何时确认应收账款。应收账款是与商品的销售或劳务的提供直接相关的，因此确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致。也就是说，在商品的所有权已经转给购货方，或劳务已经提供，收入已经实现时，对未收取的款项确认为应收账款。 2．应收账款的计价 应收账款的计价就是确认应收账款的入账价值。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑下述有关的折扣因素。 （1）商业折扣。它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。 （2）现金折扣。它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 二、应收账款的核算 （一）应收账款的业务流程及涉及的凭证 图3-1 应收账款业务流程及凭证 （二）核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。 “应收账款”账户的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款应按债务人设置明细表，进行明细分类核算。 1．无折扣情况应收账款的核算 （1）应收账款发生的核算。 企业发生应收账款时，按应收金额（包括应收货款、增值税和代垫的包装费、运杂费），借记“应收账款”账户，按应收货款金额贷记“主营业务收入”账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按垫付的包装费、运杂费金额贷记“银行存款”（或“库存现金”）账户。 （2）应收账款收回的核算。 2．存在现金折扣情况应收账款的核算 在存在现金折扣的情况下，企业一方面按照合同发出商品，按规定向银行办妥手续即发生赊销行为。另一方面购货方可以根据企业自己的实际情况，选择不同的折扣条件承付货款。 为了更好的核算存在现金折扣条件下的销售行为，企业销售商品发生应收款项时，将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际价款，进行账务处理。收回货款时，按实际收到的货款，借记“银行存款”等账户，按实际发生的现金折扣借记“财务费用”，贷记“应收账款”。 3．存在商业折扣情况应收账款的核算 如涉及商业折扣，则企业应按扣除商业折扣以后的实际售价开具增值税专用发票，并办理收款手续。 任务二 核算应收票据 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 一、应收票据的分类和计价 （一）应收票据的种类 企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 知识准备 不带息商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项；带息商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款。 （二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。 二、应收票