3.3借贷复式记账法(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第三章设置会计科目、账户与借贷复式记账法 第一节会计科目 第二节账户 第三节借贷复式记账法 1 第三节借贷复式记账法 一、复式记账法 记账方法就是账簿登记经济业务的方法。记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法是由单式记账法发展而来的。 (一)单式记账法 单式记账法是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户作出单方面记录，而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。例如，用银行存款购买材料的业务，只在账户中记录银行存款的付出业务，而对材料的收入业务，却不在账户中记录。再如，企业赊购一项设备所增加的固定资产不予登记，只是记录企业应付款增加。 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。采用这种方法，除了对债权、债务进行的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中进行记录外，其他业务都只在一个账户中登记。因此，一般只需要设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系，账户之间也不能形成相互对应的关系，不能反映经济业务的来龙去脉。但其记账规则比较简单。单式记账法适用于经济业务简单的企业，但目前一般不采用。这种方法已经在巧世纪中叶被复式记账法取而代之。 (二)复式记账法 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记的记账方法。 上一页 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 1.记账方法 在我国，复式记账法有过分行业分类采用的演变历史时期。新中国成立后，借贷记账法、增减记账法和收付记账法曾在不同行业被采用。其中，借贷记账法主要在工业(制造业)企业采用，增减记账法曾于20世纪60 , 70年代初在商品流通企业广泛采用，而资金收付记账法曾在金融企业和财政税收、行政事业单位在较长时期内被采用。如我国的预算会计从1966年起普遍采用资金收付记账法，直至1998年预算会计改革废除了“收付记账法”，以世界通用的借贷记账法取而代之。我国新颁布的《企业会计准则》明文规定，中国境内的所有企业都应当采用借贷记账法记账。所以，目前我国的企业会计、预算会计都采用复式记账方法之一的借贷记账法。 上一页 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 2.复式记账法的特点 (1)对于每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。每项业务所涉及的至少是两个账户，而这些账户之间存在着一种对应关系。也正因为如此，我们通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 (2)对于每一项经济业务，必须以相等的金额进行记录。不仅在相互联系的账户中进行登记，还要以相等的金额进行记录。这样，我们可以通过试算平衡的方法，很容易检查账户记录是否正确。 复式记账法的特点决定了它是一种科学的能全面反映经济活动的记账方法。 上一页 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 二、借贷复式记账法 (一)借货复式记账法的记账符号 记账符号，是会计上用来表示发生的经济业务所涉及的金额应该计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借和贷作为纯粹的记账符号，既不单纯代表增加，也不单纯代表减少，对于一个账户而言，“借”、“贷”究竟哪个代表增加，哪个代表减少，要根据账户的性质及其核算内容来确定。 (二)借货复式记账法的账户结构 在借贷记账法下，一切账户的左、右两方都以“借”、“贷”记账符号定名，人们习惯上把账户的左方叫借方，账户的右方叫贷方。 上一页 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 通常将账户的格式用“T”形表示借贷记账法的账户结构，如图3-4所示。 在借贷记账法下，所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加额，另一方登记减少额。但究竟是借方登记增加额、贷方登记减少额，还是贷方登记增加额、借方登记减少额，这取决于账户记录的经济内容，亦取决于会计科目的类别。 在借贷记账法下，按照经济内容的不同，应设置资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类五类账户。 1.资产类账户 资产类账户的结构是，借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，账户的余额通常在借方，如图3-5所示。 上一页 下一页 返回 第三节借贷复式记账法 资产类账户期末余额计算公式如下: 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额 2.负债类账户 负债类账户的结构是，贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额，账户的余额通常在岱方.如图3-6所示。 负债类账户期末余额计算公式如下: 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额 3.共同类账户 既反映资产又反映负债的账户称为共同