1.3会计核算前提和企业会计信息质量要求(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第一章会计职业入门 第一节会计的含义 第二节会计核算的内容与方法 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 第四节会计工作组织 1 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 一、会计核算基本前提和会计记账基础 (一)会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，也称会计假设，它是人们对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面的内容。 1.会计主体 会计主体，是指会计人员为之服务的对象。根据《企业会计准则》第四条规定，“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”会计主体这一基本前提包含如下四个方面的意思。 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 (1)会计为之服务的特定单位(企业)只能是一个，而不能是两个或两个以上。这是因为会计计量资产、负债和所有者权益是以这个特定企业的权利和义务为界限的，收入和费用也是以该特定企业为界限，按实现和配比原则来确认的。在市场经济条件下，企业作为商品生产经营者，要独立核算、自负盈亏，那就必须将某一特定企业的经营活动与其他企业的经营活动区分开来，独立地、完整地反映某一特定企业本身的财务状况和经营成果，以明确经营管理责任，并根据会计核算所提供的资料作出正确的决策。 (2)会计为之服务的对象在经济上是独立的，所以不仅要把各不同企业之间的经济关系划分清楚，而且还应把企业的经营活动与企业所有者及企业职工个人的经济活动区分开来。 上一页 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 (3)作为会计主体的企业与作为法人的企业是有区别的。法人是指在政府部门注册登记、有独立财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则是按照正确处理所有者与企业的关系，以及正确处理企业内部关系的要求而设立的。尽管所有经营法人都是会计主体，但有些会计主体就不一定是法人，比如一些企业集团下属很多子公司，这些子公司也都是法人，但出于经营管理的需要，为全面计量和反映集团公司的经营活动和财务成果，就必须将所有子公司连同母公司作为一个会计主体，编制合并会计报表，以便全面反映和评价整个集团公司的财务状况和经营成果。 (4)会计为之服务的企业是一个经济实体，是作为整体存在的。 上一页 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 在我国企业中广泛推行了内部银行，采用了厂内车间或班组的内部经济核算，这对于明确企业内部单位的权利和责任，调动广大职工的生产积极性很有意义。但是，厂内车间或班组只能是企业内部的核算单位，而不是完全意义上的会计主体。这是因为企业内部单位之间存在着复杂的经济联系，它们不能作为独立的、整体的经济实体，无法完全划分其各自的经济业务，无法进行真正意义上的会计核算。因此，企业内部核算单位并不完全具备会计主体的条件。 2.持续经营 (1)由于假定企业是持续不断地经营下去，企业的资产价值将以历史成本计价，而不是采取现行市价或其他计价标准。 上一页 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 例如，当会计人员为一个持续经营的企业编制会计报表时，其厂房、建筑物以及生产设备等固定资产都是按历史成本入账的，而不是按企业如果解散时的清算价值入账。因为企业购置各种固定资产的目的是为了使用，以求获得经济效益，而不是为了转让或者出售。因此，在日常核算中，人们对资产的变现价值并不过分关注，正常的会计核算中是不考虑变现价值的，资产应以历史成本列入资产负债表。 (2)持续经营这一基本前提为采用权责发生制奠定了基础。正是由于企业作为一个独立的经营实体，以持续经营为前提，企业才能以是否取得收款的权利或支付款项的责任作为收入或费用的标志，而不是以是否收到或支付货币资金为依据。 上一页 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 (3)由于企业持续经营前提的存在，才产生企业资本保全问题。试想一个企业如果不能保持其资产完整，它想连续不断地经营下去那是不可能的。因此，企业在一个经营周期结束以后，首要的任务就是以获得的收入弥补已发生的耗费，在此基础上的余额才能作为新创造的价值(利润)在投资者中间进行分配，从而产生了会计核算中正确区分资本与收益的必要。 3.会计分期 会计分期是指企业会计核算应当划分会计期间，即人为地把持续不断的企业经营活动过程划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间，分期对企业经营活动实施反映和控制，确定每个会计期间的收入、费用和利润，确定每个会计期间的资产、负债与所有者权益，进行账目结算和编制会计报表。 上一页 下一页 返回 第三节会计核算前提和企业会计信息质量要求 为此，《企业会计准则》第七条规定“会计核