第七章 财产清查(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第七章 财产清查 第一节 存货的盘存制度 第二节 财产清查 下一页 返回 第七章 财产清查 【本章知识点】通过本章学习应了解存货期末的两种盘存制度及财产清查工作的重要意义。熟悉财产清查的种类和财产清查的实地盘点、技术推算盘点、核对账目及函证核对等具体方法，重点掌握永续盘存制、银行存款余额调节表编制方法。对财产清查结果包括批准前、批准后的账务处理要熟练掌握。 上一页 返回 第一节 存货的盘存制度 企业确定各项存货期末账面结存数量的方法有两种制度:永续盘存制和实地盘存制。 一、永续盘存制 永续盘存制，亦称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。采用这种制度，平时对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，可以随时根据账簿记录结出账面结存数。账面结存数量的计算公式如下: 下一页 返回 第一节 存货的盘存制度 【例7-1】某企业A材料的期初结存及购进和发出的有关资料如下: 9月1日，结存300公斤，单价110元，金额33 000元;9月6日，发出200 公斤;9月11日，购进400公斤，单价110元，金额44 000元;9月18日，购 进100公斤，单价110元，金额11 000元;9月25日，发出500公斤。 根据上述资料，采用永续盘存制，在A材料明细账上的记录如表7 -1所示。 通过以上举例可以看出，采用永续盘存制的存货盘存制度，可以在A材料明细账中对A材料的收入、发出情况进行连续登记，且随时结出账面结存数，便于随时掌握存货的占用情况及其动态，有利于加强对存货的管理。其不足之处在于账簿中记录的存货的增、减变动及结存情况都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。因此，采用永续盘存制，需要对各项存货定期进行清查，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因。 上一页 下一页 返回 第一节 存货的盘存制度 二、实地盘存制 实地盘存制，亦称定期盘存制，不同于永续盘存制。采用这种制度，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项存货的增加数，不登记减少数，到月末，对各项存货进行盘点，根据实地盘点或技术推算盘点确定的实存数作为账面结存数量，再倒挤计算出本期各项存货的减少数。计算公式如下: 上一页 下一页 返回 第一节 存货的盘存制度 【例7 -2】如前例，期末盘点，A材料的结存数量为95公斤，采用实地盘存制登记A材料明细账，如表7 -2所示。 通过上例可以看出，采用实地盘存制的存货盘存制度，平时在明细账中记录购进成本，不记录发出的数量和金额，虽可以简化存货的核算工作，但各项存货的减少数计算缺少严密的手续，不便于实行会计监督和实物管理。倒挤出的各项存货的减少数中成分复杂，用途不明，无法进行分析和考核。如上例中结转减少的705公斤A材料，除了正常耗用之外，可能还有非正常减少的因素存在:或为毁损，或为丢失，或被盗窃。 两种盘存制度都有利弊，但二者相比较，永续盘存制能够加强对存货的管理，能够及时提供有用的资料。因而在实际工作中，绝大部分存货都采用永续盘存制。只有一些价值低、品种多、收发频繁的存货采用实地盘存制。 上一页 返回 第二节 财产清查 一、 财产清查的意义 财产清查就是通过对财产物资和债权、债务进行盘点和核对，确定其实存数，并查明实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 反映和监督财产物资的保管和使用情况，保护企业、单位财产物资的安全完整，并提高各项财产物资的使用效果，是会计核算的重要任务。根据企业财务管理的要求，各单位应通过账簿记录来反映和监督各项财产物资的增减变化及结存情况。为了保证账簿记录的正确性，应加强会计凭证的日常审核，定期核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。但由于种种客观或主观原因，往往会出现某些财产物资的账面结存数额与实际结存数额发生差异，造成账实不符。究其原因主要有:财产物资的自然损耗;计量器具失灵，检验不准确;收发手续不健全或制度不严密而发生差错;不法分子营私舞弊，贪污盗窃;自然灾害等非常损失。上述原因都 下一页 返回 第二节 财产清查 可能使财产物资和债权债务等出现账实不符的现象。为了保证会计账簿 记录的真实、正确，为经济管理提供可靠的信息资料，必须运用“财产清查”这一行之有效的会计核算方法，对各项财产物资和债权债务进行定期或不定期地盘点和核对，在账实相符的基础上编制财务会计报告。 财产清查具有以下三方面的作用: (一)提高会计资料的质量 通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数，将实存数与账存数进行核对，查明各项财产物资的账实是否相符，确定盘盈、盘亏，及时调整账簿记录，使账实相符，从而保证会计账簿记录的真实正确，为经济管理提供可靠的数据资料。 上一页 下一页 返回 第二节 财产清查 (二)揭示财产物资管理中存在的问题 通过财产清查，查明各项财产物资的盘盈、盘亏原因和责任