3.3借贷记账法(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第三章 复式记账 第一节 会计核算 第二节 会计科目与账户 第三节 借货记账法 下一页 返回 第三章 复式记账 【本章知识点】会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。企业在持续的经营期间中，这一工作流程周而复始，循环往复，直至企业停止清算。本章要求对会计循环涉及会计核算方法进行全面的了解，主要介绍会计科目和账户的设置、复式记账原理。通过本章的学习，能够熟练掌握借贷记账法。 上一页 返回 第三节 借贷记账法 一、 记账方法的历史沿革 在设置了会计科目与账户以后，就有了记录经济业务事项的信息载体。在账户中进行登记，则涉及记账方法的选用。从会计发展的初期至今，曾经使用和正在使用的记账方法可以分为两类:单式记账法和复式记账法。 单式记账法下，所有的经济业务事项只作单方面的登记，通常只将现金、银行存款的收付款业务和债权、债务等往来结算业务在账户中进行登记，而对实物的收付业务一般不作登记。比如，以银行存款购买机器设备，账簿记录中一般只反映银行存款的减少，而不反映机器设备的增加。因此，单式记账法不可避免地存在着单方面记录的弊病，难以从会计记录中考察经济业务事项的全貌，无法形成连续、系统且又严密的会计信息记录，所以单式记账法一般已很少使用。 下一页 返回 第三节 借贷记账法 复式记账法由单式记账法发展而来。由于任何各项会计事项都会引起有关会计要素及其项目的增减变动，因此，对每一笔会计事项，以相等的金额，在所涉及的两个或两个以上的账户中同时进行登记的复式记账方法，就能全面地反映经济业务事项所引起的资金变动。如上例:用银行存款购买机器设备，复式记账法不仅记录了银行存款的减少，同时也指明了银行存款的用途，即由此所带来的企业机器设备的增加，因而能够清晰地反映出整个经济业务事项的来龙去脉。从会计实践的历史看，我国会计实务所采用的复式记账法，包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。其中，借贷记账法产生于公元14世纪的欧洲，后广泛流传于欧美国家，20世纪初由日本传人我国，目前是我国会计规范规定唯一可 以采用的记账方法。因此，本节着重介绍借贷记账法的基本原理。 上一页 下一页 返回 第三节 借贷记账法 二、借贷记账法 (一)记账符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的复式记账法。因此，在借贷记账法下，账户的左方即“借”方，账户的右方即“贷”方。如表3一4所示: 在这里，“借”和“贷”作为记账符号，已不再具有其本身的含义，只用来反映经济业务事项的数量变化，“借”方和“贷”方所反映的经济业务事项数量变化的增减性质是不固定的，完全视具体账户的性质而定。但有一点是肯定的，就是对于任何一个账户，“借”和“贷”所反映的数量增减性质是相反的，即一方反映增加，则另一方必定反映其减少。 上一页 下一页 返回 第三节 借贷记账法 (二)账户结构 账户结构是反映账户内容的组成要素，账户的结构是由账户的性质决定的，换言之，也就是由账户所反映的经济内容所决定的。不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同。 1.资产类账户的结构。资产类账户的结构主要体现在:资产的增加金额记 人账户的借方，减少金额记入账户的贷方;账户若有余额，一般为借方余额，表示期初或期末资产的结存金额。其计算公式是: 其账户结构如表3一5所示: 上一页 下一页 返回 第三节 借贷记账法 2.负债或所有者权益类账户。负债及所有者权益类账户同属于权益类账户，由于资产与权益是同一事物的两个方面，因而作为权益类账户的结构，与资产类账户结构正好相反，即增加金额记入账户的贷方，减少金额记入账户的借方;账户若有余额，一般为贷方余额，表示期初或期末负债及所有者权益的结存金额。其计算公式是: 其账户结构如表3一6所示: 上一页 下一页 返回 第三节 借贷记账法 在所有者权益类账户中，包括利润计算账户。企业收入与费用配比的结果是利润，利润属于所有者权益，因此利润计算账户归属于所有者权益类账户。从账户结构分析，利润计算账户的贷方发生额为本期收入的总额，借方的发生额为本期费用的总额，贷方发生额与借方发生额的差额即本期实现的利润(或亏损)。期末的贷方余额表示截止至本期末企业实现的累计利润;期末的借方余额则表示截止至本期末发生的累计亏损。该账户年末因结转而无余额，其账户结构如表3一7所示: 上一页 下一页 返回 第三节 借贷记账法 3.损益类账户。损益类账户包括损益收入类和损益费用类账户。 (1)损益收入类。收入的取得使企业资产增加或负债减少，从而引起所有 者权益的增加。因此，损益收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相似，即增加金额记入账户的贷方，减少或转销的金额记入账户的借方。由于本期发生的损益，在期末全额结转到利润计算