1.4会计计量属性(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

2023-09-25

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第一章总论第一节会计环境及发展目标第二节会计的基本概念第三节会计假设第四节会计计量属性返回下一页第四节会计计量属性一、会计计量属性会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，并把数额分配于具体事项的过程。即在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合反映企业的财务状况及经营成果。西方会计学界一直流行这样的观点:“会计本身就是一个计量过程”“会计计量是会计系统的核心职能。”美国著名会计学家K.5.莫斯特认为，会计计量主要由定量的财产(或属性)和为定量该财产(或属性)所采用的计量尺度两个因素构成。即一个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括计量属性和计量单位两个要素。其中，计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时，具体使用的标准量度，包括名义货币单位和不变购买力货币单位两种;计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。普遍认可的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。下一页返回第四节会计计量属性 1.历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本具有可靠性，并且其计量的实践经验和理论很丰富。但是，成本属性只能反映资源的存在、反映资源过去和现在用到何处，并不能代表可能产生的未来经济利益对资源委托者的报酬。尤其是在物价变动明显时，其可比性、相关性下降，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债会出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。 2.重置成本。重置成本是指在本期重置或重购持有资本的成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。上一页下一页返回第四节会计计量属性重置成本这种计量属性能够避免因价格变动的收益虚计，较为客观地评价企业的管理业绩。但重置成本确定较为困难，首先，无法与原持有资产完全吻合，从而影响信息的可靠性;其次，重置成本仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式解决资本保值问题，使以后的生产能力难以得到补偿。 3.可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值又称预期脱手价格。这种计量属性能反映预期变现能力，评价企业的财务应变能力，消除费用分摊的主观随意性。可变现净值作为资产的现实价值与决策的相关性较强，但不适用于所有资产，因为它无法反映企业预期使用资产的价值，因而并非所有资产、负债都有变现价值。同时，可变现净值计量属性的缺陷在于违背厂持续经营假设，即假设企业资源随时处于清算状态。上一页下一页返回第四节会计计量属性 4.现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值计量属性考虑了货币时间价值，与决策的相关性最强，现值计量属性能够体现经管责任的全部要求。然而，由于现值计量基于一系列假设与判断，难以实现“硬”计量，其未来现金流人量现值是不确定的，与决策的可靠性较差。决策者的决策模式和信息要求决定了会计信息的内容、种类和披露的深浅程度。随着我国在更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争，现值计量属性必将发挥越来越大的作用。上一页下一页返回第四节会计计量属性 5.公允价值。市场以价格为信号传递信息，市场根据不同资产的风险与收益决定其具有不同的交换价格。在存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值。因此，市价是所有市场参与者充分考虑厂某项资产或负债未来现金流量及其不确定性风险之后所形成的共识，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或非出于自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值。公允价值计量具有较强的相关性。用户通过公允价值信息可以了解企业当前所持有的资产负债的真实价值，从而做出对企业风险及管理业绩的评价。公允价值对于资产，尤其是虚拟资产和软性资产的计量，具有较强的适应性。如“期货”“期权”“远期合约”“互换”等，这些衍生金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项并未发生。从法律的上一页下一页返回第四节会计计量属性角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使会计信息使用者了解正在发生的业务的现时信息以

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