2.3借货记账法及试算平衡(课件）-《基础会计》同步教学（北京理工大学出版社）

第二章 设置账户与复式记账 第一节 会计等式 第二节 会计科目与设置账户 第三节 借贷记账法及试算平衡 第三节 借货记账法及试算平衡 一、复式记账法 企业按照会计科目设置账户后，如何将发生的经济业务进行分类、系统、连续的登记就涉及记账方法的问题。所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，在账簿中登记经济业务的方法。记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法是对所发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。这种方法只将现金、银行存款的收支，债权、债务的结算在账户中登记，而对实物的收付一般不作登记。例如，以现金100元购买办公用品，只登记现金减少100元，而不登记这100元现金用于何处。单式记账法下，只对货币收付和债权、债务的增减进行记录， 下一页 下一页 第三节 借货记账法及试算平衡 不能全面地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。它是一种不完整的记账方法，因此日前各企业均不再采用单式记账法核算。 复式记账法是单式记账法的对称。它是对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。例如，用银行存款30 000元购买材料一批，不但要登记银行存款减少了30000元，还要登记原材料增加了30 000元。 复式记账的理论依据是会计基本等式。任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动且变动金额相等。结合会计恒等式看，或者是会计恒等式两边的会计要素有关项目同增 上一页 第三节 借货记账法及试算平衡 同减，或者是资产或负债或所有者权益有关项目发生增减变化。尽管会计等式左右两方的构成或总额可能会发生变化，但却不影响左右两方总额的平衡关系。 复式记账法与单式记账法相比，有两个明显的特点。第一，对发生的经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，从而能够全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉;第二，每项业务发生后，都要以相等的金额在相互联系的账户中同时登记，因此可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。 复式记账法按记账符号、记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。 下一页 上一页 借贷记账法是一种当今运用最广泛的复式记账法，也是日前我国法定的记账方法。 二、借贷记账法 (一)借贷记账法概念 借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法。 (二)记账符号 记账符号，是用来表示经济业务发生时，涉及的金额应该记入有关账户的记账方位。借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号， 第三节 借货记账法及试算平衡 下一页 上一页 第三节 借货记账法及试算平衡 “借”、“贷”二字，既是借贷记账法的由来，也是借贷记账法区别于其他记账方法的标志。 “借”、“贷”的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，它仅仅表示债权和债务的增减变动。对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加;对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身债权的增加。随着经济活动的发展，经济活动内容越来越复杂，借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上专用的特定术语，仅用来表示账户的左方和右方，以便反映经济业务的增加和减少。 (三)账户结构 下一页 上一页 第三节 借货记账法及试算平衡 借贷记账法下，账户的基本结构分为左方和右方，并规定左方为借方，右方为贷方，一切账户的借方和贷方都要做相反方向的记录，即有一方登记增加额，另一方就登记减少额。如果借方用来登记增加，贷方就用来登记减少，如果贷方用来登记增加，借方就用来登记减少，究竟哪一个账户，哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要取决于账户的性质，也就是按账户所反映的经济内容来确定。具体见表2-5。 1.资产、成本类账户结构见表2-6。 资产、成本类账户期末余额计算公式如下 资产、成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额。 下一页 上一页 第三节 借货记账法及试算平衡 2.负债及所有者权益类账户结构见表2-7。 负债及所有者权益类期末余额计算公式如下 负债及所有者权益类期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额 3.收入类账户结构见表2-8。 收入类账户的结构与权益类账户结构相同，即贷方记增加，借方记减少。由于贷方登记的增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户期末转销后一般无余额。 4.费用类账户结构见表2-9。 费用类账户的结构与资产、成本类账户结构相同，即借方记增加， 下一页