5 金融资产（课件）- 《财务会计》同步教学（电工版·2019）

《财务会计》 金融资产 金融资产概述 金融资产概念 金融资产与实物资产相对，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。 2 金融资产特征 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：第一，从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 第二，在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 第三，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。 第四，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 3 金融资产概念 金融资产与实物资产相对，是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证。 4 金融资产内容 （1）现金；如库存现金。 （2）持有的其他单位的权益工具；如企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。 （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。 （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利，如看涨期权，若市场看好，有权以之前合同约定好的价格买进标的物。 （5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。 （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。 5 金融资产分类 金融资产有广义和狭义两种分类方法。广义上，金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。狭义上，根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产可以分为以下三类： 以摊余成本计量的金融资产；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 6 谢谢观看 7 《财务会计》 金融资产 以摊余成本计量的金融资产 以摊余成本计量的金融资产概念 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产： 第一，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 第二，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。 9 以摊余成本计量的金融资产初始计量账务处理 10 ①取得以摊余成本计量的金融资产时 借：债权投资—××（成本）（应按该投资的面值） 应收利息（按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 按其差额，借记或贷记“债权投资——××（利息调整）”账户。如果该债券为一次还本付息的债券，则取得该债券时已经包含的利息应该计入“债权投资——××（应计利息）”账户。 以摊余成本计量的金融资产初始计量账务处理 11 以摊余成本计量的金融资产持有期间账务处理 12 （1）资产负债表日，以摊余成本计量的投资分为分期付息、一次还本债券投资的。 借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 按其差额，借记或贷记“债权投资——××（利息调整）”账户。 到期时，企业应该收回本金及最后一期利息。 借：银行存款 贷：债权投资—××（成本） 应收利息 以摊余成本计量的金融资产持有期间账务处理 13 （2）以摊余成本计量的投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息。 借：债权投资—××（应计利息） 投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 按其差额，借记或贷记“债权投资—××（利息调整）”账户。 到期时，企业应该收回本金及所有的利息。 借：银行存款 贷：债权投资—××（成本） —××（应计利息） 以摊余成本计量的金融资产持有期间账务处理 14 以摊余成本计量的金融资产出售时账务处理 15 出售以摊余成本计量的投资时，应按实际收到的金额做如下分录： 借：银行存款