第九章 会计核算程序（课件）-《基础会计》同步教学（中国人民大学出版社）

第九章 会计核算程序 第一节　会计核算程序概述 一、会计核算程序的意义 会计核算程序也称会计核算形式,是指凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合。凭证组织是指采用何种会计凭证、怎样填制这些凭证以及它们之间的联系;账簿组织是指账簿的种类、格式设计以及各种账簿之间有关金额的相互关系;记账程序是指采用一定的记账方法,从填制、审核会计凭证,登记账簿,一直到编制财务报表及附注的工作程序。 二、设计或选用会计核算程序的基本要求 设计或选用会计核算程序的基本原则和要求是: (1)能正确、及时、完整、系统地提供有关会计信息资料。这是实现会计核算、监督职能,满足企业经营管理和国家综合平衡工作的需要。 (2)能与本单位生产、经营管理的特点、规模和业务的繁简程度相适应。在有利于会计工作的分工协作和加强岗位责任制,保证正确、及时、完整、系统地提供会计信息的前提下,尽可能地简化会计核算手续,提高会计工作效率,节约会计核算费用。 三、会计核算程序的种类 会计核算的一般程序是:接受并审核原始凭证→编制会计分录→登记账簿→对账→调整应计账项并计算成本和利润→结账→编制财务报表及附注。由于各企业、行政事业单位的规模大小、业务繁简、经营特点不相同,因此在会计核算程序中采取的凭证组织、账簿组织和记账程序也各不相同,形成了不同种类的会计核算程序。常用的核算程序有记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、多栏式特种日记账核算程序和日记总账核算程序五种。 上述各种会计核算程序各有特点,主要表现为登记总分类账的依据和方法有所不同。因此,各种不同会计核算程序均以此特征来命名。本章将分别说明记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序的基本内容。 第一节　会计核算程序概述 一、记账凭证核算程序的特点 记账凭证核算程序是指对发生的经济业务或者事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证,然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种核算程序。记账凭证核算程序是会计核算工作中最基本的会计核算形式,其显著特点是不经过汇总记账凭证,直接根据记账凭证逐步登记总分类账。 二、凭证和账簿的设置 在记账凭证核算程序中,一般要求设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种记账凭证,分别反映单位日常发生的各种收款、付款和转账经济业务。 在记账凭证核算程序中,需设置库存现金日记账和银行存款日记账,分别对库存现金、银行存款收付业务进行序时记录。同时,还需设置一定种类的明细分类账和总分类账,进行必要的明细分类核算和总分类核算。 第二节　记账凭证核算程序 三、具体核算程序 第二节　记账凭证核算程序 四、记账凭证核算程序的优缺点及适用范围 从上述记账凭证核算程序的特点可以看出,采用这种核算程序,记账凭证不需要经过汇总即可直接登记总分类账,因此核算程序简单、易学,并且每一张记账凭证都能逐笔反映某项经济业务,使总分类账登记内容详细,便于查账。但是,由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的,所以工作量较大。因此,这种会计核算程序最适用于经营规模不大、经济业务数量较少的单位,如规模较小的企事业单位和乡镇小企业。 五、记账凭证核算程序举例 第二节　记账凭证核算程序 一、汇总记账凭证核算程序的特点 汇总记账凭证核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展起来的。它是定期根据收款凭证、付款凭证、转账凭证,按照会计账户的对应关系进行汇总后,分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,并根据各种汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。其主要特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 二、凭证和账簿的设置 采用汇总记账凭证核算程序,除需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证,以及库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和一定种类的明细分类账外,还需设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。在这些汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。 第三节　汇总记账凭证核算程序 三、汇总记账凭证的编制方法 根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分别定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。汇总收款凭证和汇总付款凭证均按“库存现金”科目和“银行存款”科目分别填制,即:汇总收款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的借方设置,按相对应的贷方科目加以归类填制(见表9—43、表9—44);汇总付款凭证按“库存现金”或“银行存款”科目的贷方设置,分别按相对应的借方科目加以归类填制(见表9—45);汇总转账凭证一般应按每一贷方科目分别设置,按相对应的借方科目归类填制(见表9—46),每个贷方科目在一定时日内定期编制一张。 第三节　汇总记账凭证核算程序 四、核算程序 第三节　汇总记账凭证核算程序 五、汇总记账凭证核算程序的优缺点及适用范围 采用汇总记账凭证核算程序,月终一次登记总分类账,可以大大