6.2责任中心财务控制（课件）-《财务管理》同步教学（中国人民大学出版社）

1 项目六 财务成本控制 2 任务二 责任中心财务控制 情境1．成本中心财务控制 一、成本中心的含义及类型 （一）成本中心的含义 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而是着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。它是对成本或费用承担责任的责任中心。 3 （二）成本中心分类 成本中心可分为技术性成本中心和酌量性成本中心 成本中心 酌量性成本中心 技术性成本中心 直接材料 直接人工 间接制造费用 广告宣传费用 研究开发费用 职工培训费用 4 （三）成本中心的考核指标 成本中心的考核指标主要采用相对指标和比较指标，包括成本（费用）变动额和变动率两个指标。其计算公式为： 成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）－预算责任成本（费用） 成本（费用）变动率＝〔成本（费用）变动额/预算责任成本（费用）〕×100% 其中要注意： 1）预算责任成本＝预算单位成本×实际产量 2）在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述公式计算。 5 【案例6一l】中兴公司内部A车间为成本中心专门生产甲产品，预算产量5000件，单位成本200元；实际产量4900件，单位成本190元。可以计算该成本中心的成本变动额和变动率为： 成本变动额＝4900×190—5000×200＝—69000（元） 成本变动率＝—〔69000/（200×4900）〕×100％＝—7.04％ 计算结果表明，该成本中心的成本降低额为6900元，降低率为7.04％。 6 情境2. 利润中心财务控制 一、利润中心的含义和类型 （一）利润中心的含义 一个责任中心，如果能够同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。即利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 （二）利润中心的类型 利润中心分为自然利润中心与人为利润中心两种。 7 二、利润中心的考核指标 在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。其计算公式为： 边际贡献＝部门销售收入－部门变动成本 可控边际贡献＝部门边际贡献－部门可控固定成本 部门边际贡献＝部门可控边际贡献－部门不可控固定成本 税前部门利润＝部门边际贡献－部门管理费用 8 【案例6一2】中兴公司内部B部门为利润中心，当年实现销售收入为55000元，已经销售的产品中各种变动成本为42000元，B部门可控固定成本为3000元，不可控固定成本为1500元，分配的公司管理费用为1000元。则中兴公司B部门利润中心的各项指标计算如下： 收入55000 变动成本42000 ①边际贡献13000 可控固定成本3000 ②可控边际贡献10000 不可控固定成本1500 ③部门边际贡献8500 公司管理费用1000 ④税前部门利润7500 9 情境3．投资中心财务控制 一、投资中心的含义 投资中心是指某些分散经营的单位或者部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权，它是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。 二、投资中心的考核指标 评价投资中心业绩的考核指标通常有投资利润率和剩余利润两种指标。 10 （一）投资利润率 投资利润率是最常见的考核投资中心业绩的评价指标，它是投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为： 投资利润率＝（利润/投资额）×100% 投资利润率指标，还可以进一步展开： 投资利润率＝（销售收入/投资额）×（成本费用/销售收入）×（利润/成本费用） ＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率 以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心的净资产。所以，该指标也可以称为净资产利润率，它主要说明投资中心运用公司的每一单位资产对整体利润贡献的大小，或投资中心对所有者权益的贡献程度。 11 投资利润率的主要优点:能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用或投资额的多少，综合反映一个投资中心全部经营成果。 该指标局限性：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。 12 （二）剩余收益 为了克服投资利润率本身的某些缺陷，可以采用剩余收益作为评价指标。剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。其计算公式如下： 剩余收益＝利润－投资额×预期最低投资收益率 剩