5.2收入、发出、保管原材料（计划成本法（课件）-《企业财务会计》同步教学（人民邮电版）

项目五 记录存货增减余、把握存货收发存 知识目标 • 了解存货的含义和分类； • 知悉存货的确认条件与计量方法； • 掌握存货入账价值的确认原则； • 掌握发出存货的计价方法； • 掌握按实际成本计价原材料收发核算； • 理解材料成本差异的计算方法； • 掌握周转材料的摊销方法； • 了解存货清查的业务流程。 能力目标 • 能说出原材料按实际成本和计划成本计价收发核算的科目设置； • 能对原材料收、发、存业务流程每一环节进行总分类核算和明细分类核算； • 能对周转材料业务流程每一环节进行账务处理； • 能对库存商品业务流程每一环节进行账务处理； • 能对委托加工物资业务流程每一环节进行账务处理； • 能对存货的清查与毁损进行账务处理。 项目导航 任务二　收入、发出、保管原材料 （计划成本法） 任务导入 计划成本法是存货的简化核算方法之一，主要适用于存货品种繁多、收发频繁且计划资料较为健全和准确的企业。小丁是华美服装厂的采购员，采购一批棉布回来，实际买价15元/米，但该厂对原材料制定了计划成本，棉布的计划成本是13元/米。作为会计人员，该如何确定这批棉布的入账价值？什么是计划成本，如何制定计划成本，如何在计划成本法下进行会计核算，这是我们要在本任务中解决的问题。 知识准备 一、原材料按计划成本计价收发核算的基本程序 材料采用计划成本核算时，材料的收、发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 原材料按计划成本计价核算的作用：一是通过计划价格指导采购，分析实际成本与计划成本的差异，便于控制采购成本，进行预算管理；二是通过存货实际成本与计划成本的差异对比，反映存货采购部门的工作业绩，降低存货成本。 知识准备 二、原材料按计划成本计价收发的科目设置 （一）“原材料”科目 （1）定义：核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本。 （2）核算内容：在原材料按计划成本计价核算时，借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映小企业库存材料的计划成本。 （3）明细分类账的设置：可按照材料的保管地点、类别、品种和规格进行明细分类核算。 知识准备 二、原材料按计划成本计价收发的科目设置 （二）“材料采购”科目 （1）定义：核算小企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 （2）核算内容：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。实际成本大于计划成本表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；计划成本大于实际成本表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映小企业未入库材料（即在途物资）的实际成本。 （3）明细分类账的设置：可按照供货单位或材料类别进行明细分类核算。 知识准备 二、原材料按计划成本计价收发的科目设置 （三）“材料成本差异”科目 （1）定义：核算小企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，该科目是“原材料”科目的调整科目。 （2）核算内容：借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映库存材料实际成本大于计划成本的超支差异；如为贷方余额，反映小企业库存材料实际成本小于计划成本的节约差异。 （3）明细分类账的设置：本科目可分“原材料”、“周转材料”等按照类别或品种进行明细分类核算。 知识准备 三、收入、发出、保管原材料的账务处理 （一）购入原材料的账务处理 在计划成本法下，取得材料时，不论何种情况，均先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算，具体的核算流程一般分三步：一付款（按实际成本付款）；二入库（按计划成本入库）；三结转差异。 购入原材料的业务节点与账务处理如表5-3所示。 知识准备 三、收入、发出、保管原材料的账务处理 （一）购入原材料的账务处理 知识准备 三、收入、发出、保管原材料的账务处理 （二）发出原材料的账务处理 对发出原材料的核算流程一般分两步：一是发出材料（按计划成本发出）；二是结转发出材料应负担的差异。 发出原材料的业务节点与账务处理如表5-4所示。 知识准备 四、原材料的明细核算 在采用计划成本计价核算的情况下，企业原材料的明细分类核算，应当包括库存材料的明细分类核算、材料采购的明细分类核算和材料成本差异的明细分类核算三个方面。 （一）库存材料的明细分类核算 在按计划成本计