5.1收入、发出、保管原材料（课件）-《企业财务会计》同步教学（人民邮电版）

项目五 记录存货增减余、把握存货收发存 知识目标 • 了解存货的含义和分类； • 知悉存货的确认条件与计量方法； • 掌握存货入账价值的确认原则； • 掌握发出存货的计价方法； • 掌握按实际成本计价原材料收发核算； • 理解材料成本差异的计算方法； • 掌握周转材料的摊销方法； • 了解存货清查的业务流程。 能力目标 • 能说出原材料按实际成本和计划成本计价收发核算的科目设置； • 能对原材料收、发、存业务流程每一环节进行总分类核算和明细分类核算； • 能对周转材料业务流程每一环节进行账务处理； • 能对库存商品业务流程每一环节进行账务处理； • 能对委托加工物资业务流程每一环节进行账务处理； • 能对存货的清查与毁损进行账务处理。 项目导航 任务一　收入、发出、保管原材料 （实际成本法） 任务导入 周山是江苏环宇公司的采购员，8月周山到外地采购一批原材料，材料价款100 000元，增值税11 700元，另支付运输费3 000元，此次出差采购，差旅费一共800元整。在这些花费中，哪些可以成为材料的成本，哪些不能？ 原材料在存货中占有较大的比重，是一项重要的流动资产。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，对材料收发业务较少的企业来说，核算简单可行，会计人员应加强原材料按实际成本计价收发的核算和管理，掌握其业务流程每一环节的账务处理。 知识准备 （一）认知原材料 原材料是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以按照实际成本计价核算，也可以按照计划成本计价核算。 （二）原材料的入账价值 （1）外购原材料的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。 （2）通过进一步加工取得原材料的成本，包括直接材料、直接人工、按照一定方法分配的制造费用以及符合条件的借款费用。上述符合条件的借款费用是指经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用，包括借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 （3）投资者投入原材料的成本，应当按照评估价值确定。 （4）盘盈原材料的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定。 第一部分 收入原材料的核算 知识准备 （三）采购存货时对增值税的处理办法 （1）小规模纳税企业外购存货，无论是否取得增值税专用发票，增值税一律计入存货的采购成本。 （2）一般纳税企业购买货物时，在发票或完税证明中支付的增值税，应作为进项税单独入账，不计入存货采购成本；用于非应税项目或免交增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入存货的采购成本。 （3）一般纳税企业采购的农产品，可按其买价的13%计算增值税进项税额，扣除这部分进项税额后的价款应计入存货的采购成本。 知识准备 （四）记录原材料的科目 （1）“在途物资”科目 定义：核算小企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付、尚未验收入库的在途物资的采购成本。 （2）“原材料”科目 定义：核算小企业库存的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。 知识准备 （五）购买原材料的核算 任务实施 任务实施一 采购原材料 任务实施二 采购成本的计算 任务实施三 原材料暂估入库 知识准备 （一）发出原材料的计价方法 原材料的取得一般分批、分次进行，而每次取得材料的单价往往会由于种种原因有所变动，因而在原材料发出时，就不可避免地产生了如何确定发出原材料单价、成本的问题。 1．个别计价法 个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，其计算公式为： 每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价 第二部分 发出、保管原材料的核算 知识准备 （一）发出原材料的计价方法 2．先进先出法 先进先出法是指以“先购入的存货先发出”这样一种存货流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。 具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。 知识准备 （一）发出原材料的计价方法 3．月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以本月进货数量与月初结存数量之和作为权数，去除本月全部进货成本与月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出