3.3预付账款和其他应收款的核算、3.4应收款项减值的核算（课件）- 《企业财务会计》同步教学（人民大学·第2版）

项目三 应收及预付款项 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款和其他应收款的核算 应收款项减值的核算 任务三 预付账款和其他应收款的核算 要点： 预付账款的会计处理 其他应收款的核算内容 一、预付账款的核算 预付账款 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方 期初余额××× 按合同规定预付的款项 补付的款项 实际应支付的款项 收到退回的余款 本期发生额××× 本期发生额××× 期末余额××× （一）账户设置 对于预付款项不多的企业，可以将预付款项并入“应付账款”账户核算。 一、预付账款的核算 （二）账务处理 借：预付账款——××公司 贷：银行存款 借：原材料 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　贷：预付账款——××公司 借：预付账款——××公司 贷：银行存款 借：银行存款 贷：预付账款——××公司 补　款 退　款 预付货款 收到货物 货款结算 一、预付账款的核算 例：2019年3月2日，A公司与B公司签订采购合同，向B公司采购材料一批，总价款300000元。合同约定A公司于合同签订日预付货款150000元，余款于1个月交货验收后付清。A公司相关账务处理如下： 2019年3月2日预付B公司货款150000元。 借：预付账款——B公司　　　　　　　　　　　150000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　150000 假定，2019年4月5日，收到B公司交付的材料，并取得增值税专用发票，其中价款300000元、税额39000元。 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　300000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　39000 贷：预付账款——B公司　　　　　　　　　　　339000 假定，2019年4月9日，A公司补付B公司货款189000元。 借：预付账款——B公司　　　　　　　　　　　189000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　189000 二、其他应收款的核算 核算内容 应收的各种赔款、罚款。 应收的各种租金。 应收职工收取的各种垫付款、暂借款。 存出保证金，即暂付的各种押金。 备用金。 账户设置 其他应收款 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方 期初余额××× 发生的其他各种应收款项 收回或已结算的金额 本期发生额××× 本期发生额××× 期末余额××× 二、其他应收款的核算 账务处理 发生时 借：其他应收款——××× 贷：银行存款（或库存现金、待处理财产损溢等） 收回或结算时 借：银行存款（或管理费用、库存现金等） 贷：其他应收款——××× 任务四 应收款项减值的核算 要点： 坏账与坏账损失 坏账损失的估计方法 坏账损失的核算 一、坏账及坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失是指企业因坏账而发生的损失。 坏账的确认条件 （1）因债务人依法破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的款项； （2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的款项； （3）因发生严重的自然灾害，导致债务单位停产而在短期内无法偿还的债务，确实无法收回的款项； （4）债务人逾期较长时间（一般超过3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账损失的核算方法 直接转销法 在实际发生坏账损失时，直接计入信用减值损失。 备抵法 借：信用减值损失——坏账损失 贷：应收账款——××公司 直接转销法适用于执行《小企业会计准则》的企业。 采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失，建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲减已计提的坏账准备。 备抵法适用于执行《企业会计准则》的企业。 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法 销货百分比法 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 应收款项余额百分比法 估计的坏账损失＝期末应收款项余额×计提比率（%） 例：甲公司2019年12月31日，“应收账款”账户借方余额1500万元，“预收账款”账户借方余额20万元。该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。该公司本年度估计的坏账损失金额应为： 估计的坏账损失＝（1500＋20）×2%＝30.4（万元） 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 账龄分析法 账龄是具体某笔应收款项实际存在的时间，即从发生至资产负债表日实际持有的时间。 例：甲公司采用账龄分析法估计坏账损失。2019年12月31日，应收款项余额1520万元，按账龄分类及对应的坏账损失估计比率如下表： 账龄越长，产生坏账的风险越大，计提坏账损失的比率越高。