项目六 金融资产业务核算（课件）- 《企业财务会计》同步教学（北京理工·2021）

企业财务会计 知识目标： 1.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量和会计处理； 2.掌握以摊余成本计量的金融资产的确认、计量和会计处理； 3.掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认、计量和会计处理； 4.掌握长期股权投资的确认、计量和会计处理。 能力目标： 1.能正确核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得、持有、处置等业务； 2.能正确核算以摊余成本计量的金融资产取得、持有、处置等业务； 3.能正确核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得、持有、处置等业务； 4.能正确核算长期股权投资取得、持有、处置等业务。 德育目标： 以“金边”债券——中国国债为例，展开家国情怀教育，激发爱国情感；结合会计实践中广泛存在的信用危机，唤起职业责任，塑造会计精神，弘扬诚信友善的社会主义核心价值观。 项目六 金融资产业务核算 任务1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）取得时的具体账务处理 以股票为例 【例6-1】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元，另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本20000000 投资收益50000 应交税费——应交增值税（进项税额）3000 贷：其他货币资金——存出投资款20053000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （一）取得时的具体账务处理 【例6-2】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1200000元），另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本18800000（20000000-1200000） 应收股利1200000 投资收益50000 应交税费——应交增值税（进项税额）3000 贷：其他货币资金——存出投资款20053000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （二）持有期间获得的投资收益的具体账务处理 以股票为例 【例6-3】，承接【例6-2】，20X1年7月15日，A公司收到B上市公司之前尚未发放的现金股利1200000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款1200000 贷：应收股利1200000 【例6-4】，承接【例6-3】，2X22年6月30日，B上市公司宣告发放20X1年现金股利，A公司可分得的现金股利为1500000元。假定不考虑相关税费 。A公司应编制如下会计分录： 借：应收股利1500000 贷：投资收益1500000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （三）在资产负债表日的具体账务处理 以股票为例 【例6-5】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】，20X1年6月30日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为18300000元；20X1年12月31日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为19800000元。不考虑相关税费和其他因素。 A公司应编制如下会计分录： ①20X1年6月30日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益500000 贷：交易性金融资产——公允价值变动500000（18300000-18800000） ②20X1年12月31日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动1500000（19800000-18300000） 贷：公允价值变动损益1500000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （四）出售时的具体账务处理 以股票为例 【例6-6】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】，20X2年5月31日，A公司出售所持有的全部B上市公司股票，价款为20500000元。不考虑相关税费和其他因素。 A公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款20500000 贷：交易性金融资产——成本18800000 ——公允价值变