项目十一  对账业务分析、凭证填制及账簿登记   任务一  账证核对与错账更正（课件）《基础会计》同步教学（立信会计出版社）

项目十一  对账业务分析、凭证填制及账簿登记          任务一  账证核对与错账更正 什么是账证核对？ 账证核对是指将账簿记录与会计凭证相核对，这是保证账账相符、账实相符的基础。账证核对工作,平常是通过编制凭证和记账中的"复核"环节进行的。在结账时，对主要内容有疑问的,应进行重点抽查与核对。 什么是账证核对？ 账证核对， 是指核对会计账簿(包括总账、明细账、以及现金、银行存款日记账)的记录与原始凭证、 记账凭证的时间、 凭证字号内容、金额是否 一致，记账方向是否相符。 这种核对通常是在日常编制凭证和记账过程中进行。 注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对， 查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象--当前财务会计的特征分不开的。 如何进行账证核对？ 1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 如何进行账证核对？ 2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。自从意大利修道士巴其阿勒在1494年总结出复式记账以来，会计在科学的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 如何进行账证核对？ 3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的:"在外行人看来，'成本'表示现金支出，'收入'和'收益'意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的(货物或劳务)价格总计与处理(货物或劳务)的价格总计。所有这些均包含在'成本与收入'和'权责发生制'会计之中"。(P16)因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 为什么要进行账证核对？ 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。 什么是错账更正？ 在记账过程中，可能发生各种各样的差错，如:重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，从而影响会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。错账查找的方法主要有: 1.差数法2.尾数法找差错的效率。3.除2法。4.除9法。 查找错账方法 适用于以下三种情况: (1)将数字写小。如将400写成40，错误数字小于正确数字9倍。查找方法:以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数360除以9，商40即为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字。 (2)将数字写大。如将50写成500，错误数字大于正确数字9倍。查找的方法:以差数除以9得出的商即为正确的数字，商乘以10后所得的积为错误的数字。上例差数450除以9，商50即为正确数字，50乘以10即为错误数字。 (3)邻数颠倒。查找方法:将差数除以9，得出的商连续加11，直到找出颠倒的数字为止。 查找错账方法 划线更正法 1、适用范围:记账凭证对，登账错误。 2、更改步骤:1) 划红线注销 (2) 作出正确记录 (3) 在更正处盖章 例1 、用现金购买办公用品298元。原记账凭证填制如下: 借:管理费用 298 贷:库存现金 298 会计人员根据记账凭证登账时将库存现金错记为289元。 查找错账方法 补充登记法 1、适用范围:记账凭证中仅仅只是金额少计，导致记账错误。 2、更改方法:将少计金额填制一张与原记账凭证科目、方向相同的记账凭证，并据以登记入账。 例2 为制造产品领用材料一批2000元。原记帐凭证填制为: 借:生产成本 200 贷:原材料 200 并已据此登记入帐。 查找错账方法 红字冲销法 1、红字一步法:适用于记账凭证中仅仅只是金额多计，导致记账错误。 更改方法为将多计的金额用红字填制一张与原凭证科目方向相同的记账凭证，并据以登记入账。 例3 从银行提取现金6800元。原记帐凭证填制为: 借:库存现金 8600 贷:银行存款