7.4汇总记账凭证账务处理程序（课件）-《基础会计》同步教学（中国铁道出版社）

模块七 会计核算程序 学习模块，要求了解合理建立账务处理程序的意义和基本要求，明确各种会计账务处理程序的基本内容，包括凭证、账簿的设置，账务处理程序和优缺点。并根据企业的业务性质、经营规模、财会人员业务水平等条件，研究账务处理程序各种的适用范围。 学习目的 单元四 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序及特点 汇总记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，最后根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 特点：定期对记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。 在汇总记账凭证账务处理程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。汇总收款凭证是按照现金账户、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方科目归类汇总。月末结出汇总收款凭证的合计数，并据以登记总分类账。 汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款凭证汇总编制的。编制时，汇总付款凭证是按照现金、银行存款账户的借方设置，并按其对应的借方科目归类汇总。月末结出总付款凭证的合计数，并据以等级总分类账。 由于一般经济业务大多是一借一贷或多借一贷，贷方科目较少，所以，汇总转账凭证通常是按现金、银行存款以外的每一科目的贷方分别设置，并按其相对应的借方科目归类汇总，定期（一般为5天或10天）汇总填列，每月编制一张，月末结出合计数，据以等级总分类帐。如果汇总转账凭证按每一借方科目设置，按贷方科目归类，会使编制的汇总转账凭证过多，不能起到简化登记总账的作用。因此，在日常编制转账凭证时，账户对应关系应保持一个贷方与一个或几个借方科目相对应，尽量避免一个借方科目同某几个贷方科目相对应。 以免在按贷方设置汇总转账凭证时，使汇总转账凭证越偏越多，不利于简化登记总账。如果月份内某一贷方科目的转账凭证的数量不多，也可以直接根据转账凭证登记总分类帐，而不编制汇总转账凭证，以简化手续。 应当注意的是，汇总转账凭证中，贷方发生额的合计数不一定是该科目的全部贷方发生额。因为涉及现金、银行存款收款的业务，其贷方发生额已填列在汇总收款凭证中，因此，该笔业务发生额不能在汇总转账凭证中重复汇总。 二、汇总记账凭证账务处理程序的步骤 1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（收款凭证、付款凭证、付款凭证和转账凭证）。 2．根据收款凭证、付款凭证，登记现金日记账和银行存款日记账。 3．根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）登记明细分类账。 4．根据记账凭证编制汇总记账凭证。 5．根据汇总记账凭证登记总分类账。 6．定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。 7．根据总分类账和明细分类账编制会计报表。 汇总记账凭证账务处理程序见图7-3。 图7-3 汇总记账凭证账务处理程序 三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围  汇总记账凭证账务处理程序的主要优点是：月末根据汇总记账凭证登记总账，简化了登记总账的工作。同时，汇总记账凭证是按对应关系归类编制的，因此可以清晰地反映账户之间的对应关系，明确反映经济业务的来龙去脉，便于进行经济业务的分析和检查。 缺点是：汇总转账凭证是按每一贷方科目归类汇总的，不是按经济业务的性质进行归类，因而不利于会计工作的合理分工，并且汇总记账凭证的填制工作量较大。因此，汇总记账凭证账务处理程序一般适用于经营规模较大、经济业务较多的企事业单位。   四、汇总记账凭证账务处理程序实例 继续使用单元二记账凭证账务处理程序中的经济业务实例，来学习汇总记账凭证账务处理程序。 1．根据发生的经济业务编制记账凭证，如表7-4至表7-20。 2．根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账，如表7-21、表7-22。 3．根据记账凭证和原始凭证登记明细分类账，如表7-23至表7-26。 以上记账凭证账务处理程序与科目汇总账务处理程序是一致的。 4．根据记账凭证编制汇总记账凭证 这一步是与以上两种账务处理程序不一致之处，主要是为了减少总账的登记次数，以便减少会计人员的工作量。 ①将本月收款凭证进行汇总 本月收款凭证共有2张，即收01、收02，如表7-9和表7-12。 收款凭证01：借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 收款凭证02：借：银行存款 37 440 贷：主营业务收入 32 000 应缴税费——应交增值税 5 440 收01:8000 收01：8000 发生额：45440 发生额：8000 应收账款 银行存款 收02:32000 收02：5440 发生额：32000 发生额：5440 应交税费