5.5销售过程的核算（课件）-《基础会计》同步教学（中国铁道出版社）

模块五 借贷记账法在制造业企业的应用 通过本模块的学习使学生理解制造业企业资金进入、供应、生产、产品销售、利润形成与分配以及资金调整与退出等经济业务活动的内容，掌握每个过程中账户的设置与应用，熟练掌握借贷记账法在制造业企业每个环节的具体应用。 学习目的 单元五 销售过程的核算 一、销售过程业务的核算内容 企业以付出产成品为代价取得销售收入，已销售产成品的生产成本就是销售成本；企业为了销售产品还会发生各种销售费用，包括包装费、运输费、装卸费、广告费以及销售人员的工资等；企业还应当按照税法的相关规定，计算并缴纳相关税费等。 二、销售过程核算的账户设置 1.“主营业务收入”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动所产生的主营业务收入。 账户结构：贷方登记本期实现的销售商品、提供劳务等主营业务收入；借方登记发生销售退回或者销售折让时应冲减本期的产品销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。 明细设置：可按主营业务的种类进行明细核算，为了便于核算每类产品的收入、利润等，也可按商品种类进行明细分类核算。 2.“其他业务收入”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 账户结构：贷方登记企业实现的其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，期末一般无余额。 明细设置：按照其他业务的种类进行明细分类核算。 3.“主营业务成本”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入而发生的实际成本。 账户结构：借方登记从“库存商品”账户转入本期已销售商品的生产成本；贷方登记销售退回等冲减的销售成本以及期末记转入“本年利润”账户的本期已销售商品的销售成本的转出数；期末一般无余额。 明细设置：按照主营业务的种类进行明细核算，为了便于核算每类产品的收入、利润等，也可按商品类进行明细分类核算。 4.“其他业务成本”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。 账户结构：借方登记企业发生的其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。 明细设置：按照其他业务成本的种类进行明细分类核算。 5.“应收账款”账户 账户性质：资产类账户。 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 账户结构：借方登记由于销售业务而发生的应收款项；贷方登记已经收回的应收货款；期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收货款，若为贷方余额，则表示企业预收的款项。 明细设置：可按债务人进行明细核算。 6.“预收账款”账户 账户性质：负债类账户。 核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 账户结构：贷方登记企业预收的款项以及销售实现时购货单位补付的货款；借方登记企业销售实现时冲销的预收账款金额；期末一般为贷方余额，表示企业向购货单位预收的款项，若为借方余额，表示应由购货单位补付的款项。 明细设置：可按购货单位进行明细核算。 7.“销售费用”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专门设置的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 账户结构：借方登记企业为销售所发生的各种费用；贷方登记转入“本年利润”账户的数额，期末一般无余额。 明细设置：可按费用项目进行明细分类核算。 8.“营业税金及附加”账户 账户性质：损益类账户。 核算内容：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税等相关税费。 账户结构：借方登记依照税法计算出的本期应负担的各种销售税金；贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额；期末一般无余额。 明细设置：一般不需要进行明细分类核算。 三、业务处理 【例5-21】大华公司向天源公司销售甲产品200件，单价500元，增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税额17 000元。产品已经发出，款项已通过银行转账收讫。 这笔经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了117 000元：另一方面也使企业实现甲产品销售收入100 000元，增值税（销项税额）增加17 000元。因此，这笔业务涉及“银行存款”“主营业务收入”和“应交税费应—交增值税（销项税额）”三个账户。银行存款的增加应记入