6第六章持有至到期投资与长期股权投资《企业财务会计》（中国财政经济出版社）（课件）

第六章 持有至到期投资 与长期股权投资 本章内容及学习目标 2552252 ●本章内容 ◆第一节 持有至到期投资的核算 ◆第二节 长期股权投资的核算 ◆第三节 与《小企业会计准则测》的差异 学习目标 ◆1.掌握持有至到期投资的定义及特征。 ◆2.掌握持有至到期投资的会计核算方法。 ◆3.掌握长期股权投资的初始计量原则和后续计量方 法。 ◆4.掌握《企业会计准则》和《小企业会计准则》对 持有至到期投资和长期股权投资会计核算的区别。 2023/9/1 2 第一节持有至到期投资的核算 225225257 一、持有至到期投资概述 。二、持有至到期投资的会计处理 2023/9/1 3 持有至到期投资概述 ●持有至到期投资 ◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意 图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 ● 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投 资： ◆第一，在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的非衍生金融资产； ◆第二， 在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； ◆第三，符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 ●划分为持有至到期投资的金融资产通常具有以下特点： ◆1.到期日固定、回收金额固定或可确定 ◆2.企业有明确意图持有至到期 ◆3.企业有能力持有至到期。 2023/9/1 二、持有至到期投资的会计处理 。持有至到期投资的核算主要涉及： ◆持有至到期投资取得的核算 ◆持有至到期投资持有期间的核算 ◆持有至到期投资出售和转换的核算 ◆持有至到期投资减值的核算 ●账户设置： ◆持有至到期投资一一类别和品种一一成本 一一利息调整 一一应计利息 2023/9/1 5 (一)持有至到期投资取得的核算 2525 ●入账价值 ◆应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确 认金额 ◆若支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券 利息，应作为短期债权处理，应单独记入“应收利 息”科目 ●债券价格 ◆平价 ◆溢价 ◆折价 2023/9/1 6 (一)持有至到期投资取得的核算 债券投资的实际利率实际利率 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期 间内的未来现金流量（或合同现金流量）折现为金融资产或 金融负债当期账面价值所使用的利率。 ◆确定实际利率时应考虑金融资产合同各方之间支付或收取的 属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用和折溢价等因 素。 ●例如 ◆诚毅公司于2×15年1月1日以107210元的价格（含交易费用) 购入M公司发行的面值总额为100000元的公司债券并确试为 持有至到期投资，该债券期限5年，票面利率14%，按年支付 利息。 ◆则可计算得该持有至到期投资的实际利率为12% 2023/9/1 7 (一)持有至到期投资取得的核算 525 ●取得时会计分录： ◆借：持有至到期投资一一成本 贷：银行存款/其他货币资金一一存出投资款 ◆借或贷：持有至到期投资一一利息调整 2023/9/1 8 (一)持有至到期投资取得的核算 2525 【例6-1】 ◆诚毅公司于2×15年1月1日以150500元的价格购进L公司 2×14年1月1日发行的债券面值150000元、票面利率7%、3 年期的债券，公司将该债券作为持有至到期投资管理。债券 利息于每年1月3日支付，最后一年偿还本金并支付最后一次 利息。诚毅公司购买该债券另支付了10000元的交易费用。 ◆诚毅公司于2×15年1月1日的账务处理如下： 》借：持有至到期投资—一成本150000 → 应收利息 10500 贷：银行存款 160500 ◆2×15年1月3日收到L公司支付的利息： 借：银行存款 10500 →贷：应收利息 10500 2023/9/1 9 (一)持有至到期投资取得的核算 2525 【例6-2】 ◆诚毅公司于2×15年1月1日以153712元的价格购进 B公司当日发行的面值150000元、票面利率9%、3年 期的债券，公司将该债券作为持有至到期投资管理。 债券利息于每年1月4日支付，最后一年偿还本金并 支付最后一次利息。诚毅公司在购买该债券时另外 又支付了153.72元的佣金。 ◆诚毅公司在2×15年1月1日的账务处理为： →借：持有至到期投资一一成本 150000 利息调整 3865.72 贷：银行存款 153865.72 2023/9/1 10